96 083 07 64 - 623 15 64 59

Art铆culo actualizado el 13/09/2021 por Defez Asesores.

En este articulo vamos a ver la contabilidad de los gastos de constituci贸n y tambi茅n de los gastos de primer establecimiento, que con la aparici贸n del plan general del 2007 tienen una forma peculiar, habiendo desaparecido los llamados gastos ficticios del plan de 1990 entre los que se encontraban los gastos de constituci贸n y tambi茅n los gastos de primer establecimiento, que vamos a analizar tambi茅n aqu铆 conjuntamente.

El hecho que en el plan del a帽o 1990 y anteriormente en el plan del 73, se encontrar谩n dentro del llamado activo ficticio, ( que actualmente no cumplir铆a con la definici贸n de activo, ya que en realidad se trataba de gastos producidos cuya proyecci贸n era superior a un a帽o), les hace a algunos usuarios preguntarse si los gastos de constituci贸n son activo o pasivo, pues bien, no son ni activo ni pasivo, simplemente son gasto que realmente nos va a suponer una detracci贸n de nuestro patrimonio, (una salida de dinero del banco, o una deuda que antes no ten铆amos).

Por ello, los gastos de constituci贸n en el balance actualmente no figuran.

Gastos de constituci贸n Contabilidad

Primero debemos de delimitar lo que se entiende por gastos de constituci贸n de lo que ser铆an los gastos de primer establecimiento, dado que el tratamiento contable que les daremos ser谩 diferente.

Se entiende por gastos de constituci贸n aquellos en los que hay que incurrir de forma obligatoria para crear una empresa desde cero. El car谩cter de estos gastos se relaciona con gastos de tipo jur铆dico, como escrituras, registros mercantiles, impuestos, o asesoramiento directamente relacionado con la constituci贸n de la sociedad. As铆, por ejemplo, los gastos de un abogado en la redacci贸n de los estatutos de la sociedad, podr铆a considerarse como gasto de constituci贸n.聽 as铆 pues, como vemos, son gastos que normalmente englobar铆amos en la cuenta 623. Servicios profesionales independientes, pero que, al estar relacionados directamente con la constituci贸n de la sociedad, no podemos registrarlos en dicha cuenta.

Las participaciones sociales, o bien las acciones, que son t铆tulos valor, se consideran instrumentos de patrimonio propio, tambi茅n lo es cualquier negocio jur铆dico que evidencia o refleja una participaci贸n residual en los activos de la empresa que los emite una vez deducidos todos sus pasivos.

As铆, en el caso de que la empresa realice cualquier tipo de transacci贸n con sus propios instrumentos de patrimonio, el importe de estos instrumentos se registrar谩 en el patrimonio neto, como una variaci贸n de los fondos propios, y en ning煤n caso podr谩n ser reconocidos como activos financieros de la empresa ni se registrar谩 resultado alguno en la cuenta de p茅rdidas y ganancias.

Contabilizar factura notario constituci贸n empresa

La factura del notario, que es el fedatario p煤blico que da fe de la constituci贸n de la sociedad, tal y como hemos afirmado anteriormente deber谩 de contabilizarse al debe a la cuenta 113 Reservas Voluntarias, dado que est谩 motivada por una constituci贸n, o una ampliaci贸n de capital.聽 Adem谩s, esta factura usualmente llevar谩 retenci贸n, que deberemos de ingresar en la Hacienda P煤blica.

Ejemplo de gastos notariales de constituci贸n de sociedad limitada:

 

 

Una sociedad se constituye con un capital social de 3.000 euros. Los gastos satisfechos al notario son la siguiente factura:

Base Imponible鈥︹︹︹. 500,00 鈧

IVA 21% 鈥︹︹︹︹︹︹︹..105,00 鈧

Retenci贸n IRPF:聽 鈥︹︹.聽 75,00 鈧

Total Factura 鈥︹︹︹︹ 530,00 鈧

El asiento a efectuar ser铆a el siguiente:

DEBEHABER
(113)聽 Reservas Voluntarias500
(572)聽聽 Bancos c/c530
(472)聽 Iva soportado105
(4751) H. Publica Acreedora x retenciones105

 

 

As铆 mismo deberemos de tener en cuenta el ahorro de impuestos al ser deducible, y no estar en la cuenta de PyG directamente.聽 Este efecto lo vemos en el ejemplo siguiente, en el que hacemos abstracci贸n del IVA y retenciones para simplificar, que ya hemos visto aqu铆.

 

 

Recuerda que en Defez Asesores disponemos de un servicio de creaci贸n de empresas que te ayudar谩 en todo momento, en la constituci贸n de tu sociedad, dise帽ando una planificaci贸n fiscal 贸ptima para ti.

隆隆 Contacta con nosotros !!

 

Contabilizaci贸n gastos constituci贸n

La forma de contabilizar los gastos de constituci贸n de una empresa con forma societaria ya sea como sociedades civiles con personalidad jur铆dica, sociedades an贸nimas, sociedades limitadas, colectivas o comanditarias, no difiere, simplemente debemos de tener en cuenta que en las sociedades limitadas lo que hay es participaciones no acciones, es decir no hay un t铆tulo valor llamado acci贸n y por tanto no habr谩 gastos de emisi贸n de acciones, que si hay para el caso de sociedades an贸nimas.

Importante:聽 Todo lo que aqu铆 comentamos para los gastos de constituci贸n, es tambi茅n v谩lido para los gastos de ampliaci贸n de capital, que siguen el mismo tratamiento contable.

Las empresas individuales, tambi茅n pueden tener gastos de constituci贸n, como puede ser los gastos de asesoria jur铆dica para la redacci贸n de los contratos iniciales y para iniciar la actividad, como, por ejemplo, alta en el modelo 036, etc., pero lo usual es que se consideren gastos corrientes del ejercicio, si ya es raro ver a una empresa individual llevando la contabilidad ajustada a c贸digo de Comercio, aun ser铆a m谩s que estuvieran aplicando lo que vamos a explicaci贸n a continuaci贸n.

Cuenta Gastos de Constituci贸n

Los gastos derivados de la constituci贸n de sociedades, incluidos los gastos de emisi贸n de los instrumentos en que puedan representarse, participaciones sociales, acciones, etc., as铆 como honorarios de letrados, notarios y registradores, impresi贸n de memorias, boletines y t铆tulos, tributos, publicidad, comisiones y otros gastos de colocaci贸n se registrar谩n directamente contra el patrimonio neto como menores reservas.聽 (Norma n潞 11 de Registro de Instrumentos de Patrimonio, de acuerdo al PGC de Pymes del 2007), para las empresas No Pymes, el tratamiento es id茅ntico, de acuerdo a la norma de valoraci贸n n潞 9, apartado 4.

La cuenta contable que vamos a utilizar ser谩 la cuenta 113. Reservas Voluntarias, que, aunque su motivo de nacimiento usual es por la parte del resultado del ejercicio que no se destina a otros fines, en el ejercicio inicial, nace por los gastos de constituci贸n, con signo negativo, por lo que resulta una partida de patrimonio neto negativo.

Esto es perfectamente posible con el Plan General del 2007.聽 Si alguno de ustedes ve est谩 cuenta en un balance de ejercicio anterior al 2007 que no haya sido adaptado al PyG, observar谩 que se utilizaba la cuenta 200, que pertenec铆a al activo ficticio y que en realidad era un activo negativo.

Ejemplo pr谩ctico de contabilizaci贸n de gastos de constituci贸n

Supongamos que una sociedad reci茅n constituida, ha tenido los siguientes gastos: el siguiente gasto: los siguientes gastos: Vamos a hacer abstracci贸n de la problem谩tica del IVA, para centrarnos exclusivamente en los gastos:

a) Gastos de abogado por redacci贸n de estatutos y pactos para-sociales 鈥︹︹.. 1.000 euros

b) Gastos de notario por la constituci贸n de la sociedad 鈥︹︹︹︹︹︹︹︹︹︹︹︹︹ 400 euros

c) Gastos del registro Mercantil por la inscripci贸n de la sociedad 鈥︹︹︹︹︹︹︹. 600 euros

Todos los gastos fueron pagados por Banco.

Los asientos serian los siguientes:

Asientos contables de gastos de constituci贸n de una empresa

Todos los gastos anteriormente mencionados son gastos de constituci贸n y ascienden a 2.000 euros.

DEBEHABER
(113)聽 Reservas Voluntarias2000
(572)聽聽 Bancos c/c2000

Por la contabilizaci贸n del Impuesto Diferido de Sociedades

(4752) Impuesto diferido (por 0,25 x 2.000)500
(113)聽 Reservas Voluntarias500

Como vemos, al final el importe que queda en Reservas es el importe neto, de forma muy similar a lo que sucede con la cuenta 130 de Subvenciones Oficiales de Capital, pero en sentido contrario.

Esto es as铆, porque, aunque el importe lo contabilicemos directamente en el Patrimonio Neto (como menores reservas), el importe constituye gasto deducible en el Impuesto de Sociedades, que se proceder谩 a realizar el ajuste de la base imponible, mediante ajuste extracontable negativo, por la cuant铆a de 2.000,00 euros, que reducir谩 el impuesto a pagar en 500,00 euros.

Otro asiento alternativo al anterior seria:

DEBEHABER
(6301) impuesto Diferido500
(113)聽 Reservas Voluntarias500

Que se producir铆a cuando realmente sabemos que la empresa ha tenido un resultado positivo y por lo tanto puede compensar del saldo de PyG el importe negativo de los gastos de constituci贸n.

Como vemos, no debemos de llevar a PyG estos gastos, sino que el asiento gastos constituci贸n, siempre lleva al Debe una cuenta de reservas, que usualmente es la de Reservas Voluntarias

Es importante contar con un asesor experto que nos permita dirigir todos los esfuerzos al negocio y no tener “quebraderos de cabeza”.

En nuestra asesor铆a fiscal contamos con estos expertos.

Ajuste extracontable negativo que originan los Gastos de Constituci贸n en el Impuesto de Sociedades.

Como ya hemos comentado, los gastos de constituci贸n de sociedades no forman parte de la cuenta de PyG, pero sin embargo la legislaci贸n fiscal admite su deducibilidad, dado que en la propia Ley del Impuesto se indica que se admiten los gastos que por raz贸n de una ley no deban de ir a la cuenta de PyG. En concreto lo podemos leer en el Art. 11.3. 1潞 de la LIS.:

鈥淣o ser谩n fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de p茅rdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si as铆 lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepci贸n de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada.鈥

El problema, es que al tratarse de un ajuste extracontable negativo que se hace en la propia declaraci贸n del impuesto y considerando que hay m谩s de 150 ajustes en la propia declaraci贸n, muchas empresas no saben muy bien en que casilla debe de indicarse este ajuste y hoy en d铆a, indicar algo en una casilla que no corresponde puede hacer saltar cruces que originen una petici贸n por parte de la AEAT de aclaraciones, que pueden desembocar en otras peticiones, por lo tanto lo mejor es actuar y declarar correctamente esta diferencia.

En primer lugar tenemos que saber que se trata de una diferencia de car谩cter permanente, esto es as铆, porque no va a revertir en el futuro, es decir, se va a considerar la deducibilidad en el ejercicio, y Hacienda no va a poder decir despu茅s que no era un gasto, en la medida que cumplamos con la adecuada inscripci贸n contable (en la cuenta de reservas) .

En concreto debemos de poner el importe bruto del ajuste en la casilla 00362 que corresponde a otras diferencias de imputaci贸n temporal de ingresos gastos art. 11 de la LIS. 聽Obviamente es una disminuci贸n, porque disminuye la base imponible, y es por eso por lo que la denominamos ajuste extracontable 鈥渘egativo鈥, (porque resta a la Base Imponible).

Esto en principio podr铆a chocar ya que por la propia definici贸n habla de temporal, sin embargo, tambi茅n en este caso est谩 diferencia permanente estar铆a incluida.聽 En el magnifico manual de Anna Ayats, publicado por el CEF con el t铆tulo de 鈥淐omentarios y casos pr谩cticos de contabilidad fiscal: IS e IVA鈥 pod茅is encontrar refrendada esta soluci贸n, que tambi茅n ha sido la que nos ha dado el T茅cnico Inspector de Hacienda Antonio P. Martinez Alfonso, que tiene magn铆ficos manuales de contabilidad y fiscalidad publicados, en el CEF (Cierre Contable y Fiscal), as铆 como en Wolters Kluwer.

Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta pyg (se excluye la correcci贸n al IS)

Gastos de primer establecimiento

Son aquellos gastos necesarios para iniciar la actividad de la empresa reci茅n creada como, por ejemplo:

  • Publicidad de lanzamiento.
  • Gastos de estudio e investigaci贸n de mercados.
  • Gastos de selecci贸n, capacitaci贸n y adiestramiento de personal.
  • Gastos de puesta en marcha.

Se deben de contabilizar en la cuenta de P茅rdidas y ganancias como gastos del ejercicio en el que se incurran. Se contabilizan como gasto corriente atendiendo a su naturaleza y no generan diferencias entre la contabilidad y la fiscalidad.

Como vemos, ning煤n gasto de tipo jur铆dico estar铆a incluido dentro de los gastos de primer establecimiento.聽 Es importante que establezcamos las diferencias entre gastos de constituci贸n y los gastos de primer establecimiento, ya que:

a) Los gastos de constituci贸n, no son gastos del ejercicio, no van a PyG, sino que suponen una minoraci贸n del neto patrimonial, usualmente a trav茅s de la cuenta 113 Reservas Voluntarias.

b) Los gastos de establecimiento son gastos del ejercicio, ahora bien, debemos tambi茅n de considerar si dicho gasto tiene una proyecci贸n plurianual, dado que, si el gasto lo es para varios ejercicios, entonces deber铆amos de proceder a la periodificaci贸n del mismo, y no considerarlo totalmente como gasto del ejercicio.

Ejemplo pr谩ctico de contabilizaci贸n de gastos de primer establecimiento

La empresa anterior ha incurrido tambi茅n en los siguientes gastos:

Publicidad de folletos con la actividad de la empresa que reparte por toda su ciudad鈥 3.000 euros.

Gasto de selecci贸n de personal en InfoJobs de 600 euros.

Estos gastos son gastos de primer establecimiento y se ubicaran en las cuentas del grupo 6 correspondientes, as铆 el gasto de folletos, lo consideramos como Gastos de Publicidad y propaganda, mientras que los de servicio de capacitaci贸n del personal, los incluiremos dentro de la cuenta 629 Otros Servicios.

As铆, prescindiendo del IVA, el asiento que realizar铆amos ser铆a el siguiente:

DEBEHABER
(627) Publicidad y Propaganda3000
(628) Otros servicios300
(57X) Bancos3600

Relaci贸n entre gastos de constituci贸n y cifra de capital social. Causa de disoluci贸n sobrevenida

IMPORTANTE

En las sociedades limitadas que se constituyen con el importe m铆nimo de 3.000 euros, los gastos de constituci贸n podr铆an dar lugar a incurrir en causa de disoluci贸n, a no ser que haya una ampliaci贸n de capital, si en el ejercicio siguiente la sociedad tiene p茅rdidas que dejan reducido su patrimonio neto a un importe inferior a la mitad del capital social.

隆隆Pero es que el capital social estar铆a por debajo del m铆nimo legal!!

En concreto, encontramos esta causa en el Art. 360 de la Ley de sociedades de capital, apartado e) Por p茅rdidas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad inferior a la mitad del capital social, a no ser que 茅ste se aumente o se reduzca en la medida suficiente, y siempre que no sea procedente solicitar la declaraci贸n de concurso y el apartado f) Por reducci贸n del capital social por debajo del m铆nimo legal, que no sea consecuencia del cumplimiento de una ley.

En nuestro caso, al estar por debajo del capital m铆nimo, estaremos obligados a realizar una aportaci贸n de capital, o aportaci贸n de socios que nos devuelve el equilibrio patrimonial, dado que, si no lo hacemos, los administradores incurrir谩n en responsabilidad, y puede tener trascendencia, dado que los proveedores, as铆 como la Hacienda P煤blica y Seguridad Social podr铆an solicitar la responsabilidad solidaria de los administradores de las deudas que tenga la propia sociedad.

Matizamos, que no vamos a tener a nadie detr谩s de la puerta para decirnos que debemos de ampliar nuestro capital, o reestablecer el equilibrio patrimonial, que no hay sanci贸n alguna 鈥渆ntre comillas鈥, por no hacerlo, y de hecho, si sabemos que las deudas que tenemos las vamos a pagar, no vamos a tener mayores problemas, ni siquiera con el banco, que nos pedir谩 que le avalemos cualquier deuda, y fin del problema, pero s铆 que le aseguramos que como deje de realizar pagos a la Seguridad Social, es muy probable que vea que la responsabilidad al administrador es derivada, tan pronto como tengan acceso a un聽 balance presentado al registro mercantil, y si no lo presentan tambi茅n por falta de presentaci贸n en el Registro Mercantil, que es una responsabilidad tambi茅n del 贸rgano de administraci贸n.

Supongamos que una sociedad reci茅n constituida, ha tenido los siguientes gastos (vamos a hacer abstracci贸n de la problem谩tica del IVA, para centrarnos exclusivamente en los gastos):

驴Has pensado en la posibilidad de tener un asesor contable?

Nuestra asesor铆a contable tiene todos los servicios que necesitas, para que te despreocupes.

Temas relacionados

AUTOR: JUAN FRANCISCO DEFEZ G脫MEZ

Licenciado en Ciencias Empresariales. por la Universidad de Valencia. Master en Tributaci贸n por el Colegio de Economistas de Valencia, Miembro del Registro de Economistas Asesores Fiscales REAF 3107, Miembro EC 118, Experto Contable Acreditado n潞 581. Titular de la asesoria Defez Asesores, desde el a帽o 1989. Especialista en temas tributarios y de contabilidad.