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Modificaciones en el régimen de ventas a Distancia en 2021

 

IVA ventas a distancia

En este post vamos a tratar novedades relevantes en el comercio electrónico para el año 2021, pero antes consideramos que es necesario dar unas pinceladas del régimen IVA de ventas a distancia que está vigente actualmente:

a) Ventas a distancia IVA, con este término nos estamos refiriendo a qué tipo de IVA deben de pagar las ventas a distancia, que serán aquellas que se realicen o celebren entre personas que se encuentran establecidas en estados miembros diferentes, y cuando el adquirente o comprador está actuando como particular.

b) En materia de IVA, se trata de un régimen particular, regulado en la directiva 2006/112/CE en sus artículos 33 a 35, y en la Ley del Iva en el artículo 68 apartados tres a seis.

c) Básicamente, tenemos que saber que, en las ventas a distancia, cuando el destinatario es un particular, empresario que no actúa como tal, o una persona jurídica no empresario, la regla general de localización del hecho imponible que es la que nos permite saber que IVA debemos de aplicar, es que estas ventas se localizan en origen, salvo renuncia expresa para tributar en destino, y que en todo caso tributan en destino, cuando se superan unos umbrales establecidos por cada país, dónde se consumen los bienes.

Ejemplo práctico:

Empresa española, que realiza ventas a través de internet a Francia, a consumidores finales. Durante el ejercicio anterior las ventas fueron de 30.000 Euros, en el año actual lleva 34.000 Euros y su próxima venta es de 2.000 Euros. Determinar la tributación de la empresa española en relación con las ventas realizadas en el año 2020
Solución: Francia, ha modificado recientemente su nivel de umbral pasando de 100.000 Euros a 35.000 Euros, por lo tanto, en el año anterior al ser sólo 30.000 Euros, la empresa española puede seguir aplicando a sus clientes particulares franceses el IVA español. Sin embargo, en el ejercicio 2020, si no optó por la renuncia del régimen, deberá de darse de alta ya en la Agencia Tributaria Francesa, porque la operación de 2.000 Euros hace que su cifra de ventas del año actual exceda de 35.000 Euros. Esta operación de 2.000 Euros, tras la preceptiva alta en el IVA en Francia, deberá de tributar en un modelo francés de declaración de IVA, similar al modelo 303 español y en su caso también deberá realizar la declaracion recapitulativa anual, tipo modelo 390 La empresa obtendrá un VAT francés, que deberá de indicar en sus facturas enviadas a los consumidores finales franceses y deberá de cumplir las normas especificas del reglamento de facturación francés, que no obstante serán muy similares a la Española, al estar la normativa IVA armonizada a nivel Europeo.

Pues bien, esto puede implicar tener que darte de alta en multitud de jurisdicciones europeas y aumentar la complejidad de la gestión del impuesto.
Por otra parte, en la UE ya existe el sistema simplificado de ventanilla única para los servicios RETRE (Régimen Especial de los servicios de Telecomunicación, de radiodifusión o de televisión) y a los prestados por vía electrónica (por ejemplo, educación) a clientes particulares, que se incluyen en los artículos 358 y siguientes de la Directiva IVA que han sido trasladados a nuestra Ley de IVA en los artículos 163 y siguientes.

¿Cómo tributan las ventas a distancia en el IVA?

a) Si somos clientes particulares, recibiremos una factura o recibo equivalente del proveedor establecido en algún estado miembro distinto de España, con el IVA de su país, salvo que haya superado el umbral de ventas establecido por España respecto a dicho país o voluntariamente esté aplicando el principio de tributación en destino porque lo considere conveniente.

Ejemplo práctico:

Un empresario danés, puede considerar interesante tributar directamente en España, dado que el tipo impositivo en Dinamarca es del 25%, mientras que en España es el 21%, ahora bien, Dinamarca solo tiene tipo de IVA general, entonces, ¿Qué pasa si la venta es de libros electrónicos? Pues bien, con la legislación actual que ha modificado el tipo de los e-books al 4%, al proveedor danés le interesa SI o SI estar establecido en España, en la medida que su volumen de facturación con nuestro país sea mínimamente interesante.

Las novedades fiscales que vienen en el Comercio Electrónico

En el próximo año, se pretende facilitar las ventas internacionales de bienes a través de internet, lo que va a suponer que el actual régimen ventas a distancia IVA dejará de estar en vigor a partir del 1 de Enero de 2021, por lo tanto para todas las empresas que se dedican al comercio electrónico a través de internet, conviene tener una adecuada planificación fiscal del IVA.

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Desde el 1 de Enero del 2021 entran en vigor los cambios introducidos por Dir (UE) 2017/2455, Dir (UE) 2019/1995 y Reglamento UE 2019/2026, dónde básicamente se extenderá este régimen también a las entregas intracomunitarias a distancia de bienes a particulares y se producen las siguientes modificaciones:

a) Se define el concepto de ventas intracomunitarias a distancia de bienes para delimitar el ámbito de aplicación de las normas que se apliquen a las mismas, en la nueva redacción dada al artículo 14 de la directiva IVA. Se incluye en dicho concepto las ventas de mercancías que se transporten o expidan por cuenta del proveedor, incluso cuando el proveedor intervenga indirectamente en el transporte o la expedición de aquellas.

b) Dado que las ventas a distancia de bienes generalmente se realizan mediante el uso de interfaces electrónicas, como son las plataformas digitales, Amazon, Aliexpress, o portales amplios de venta, se implica a los sujetos pasivos titulares de ellas que faciliten las ventas a distancia, en la percepción del IVA de esas ventas, considerando a dichas plataformas como las personas que efectúan estas ventas.
Hasta ahora, frente a los vendedores que utilizan su plataforma se limitan a ser intermediarios y perciben una comisión por ello. A partir del 2021, serán los empresarios los que vendan a la plataforma y esta será la encargada de cobrar e ingresar el IVA del cliente extranjero.

c) Se establece la obligación para los titulares de interfaces electrónicas de conservar por un periodo de 10 años, los registros relativos a las ventas de sujetos pasivos facilitadas a través de aquellas.

d) También se establece un umbral común de 10.000 Euros para las ventas intracomunitarias a distancia de bienes y para los servicios intracomunitarios de telecomunicaciones, de radiodifusión o televisión y electrónicos prestados a consumidores finales por debajo del cual estas operaciones tributan en origen salvo opción por la tributación en destino, como comentamos posteriormente.
Por lo tanto, para aquellos empresarios que su facturación sea inferior a 10.000 Euros seguirán actuando de la misma forma, dado que las ventas se localizarán en el TAI y se aplicará el IVA español.

e) También se elimina la obligación de expedir una factura por las ventas intracomunitarias a distancia de bienes cuando el sujeto pasivo esté acogido a dicho régimen. Parece que esto querrá facilitar el cumplimiento de las plataformas con todos sus clientes que previsiblemente estarán acogidos a este régimen.

Así pues, los operadores que vendan bienes a través de internet ya no deberán identificarse a efectos del IVA en todos los países en los que tengan clientes consumidores finales. Podrán hacerlo en el Estado miembro de origen, con una única declaración e ingreso del IVA. En principio si por ejemplo el estado de origen es España, será éste el encargado de distribuir las cantidades entre las distintas agencias tributarias europeas.
Como vemos a partir del 1 de enero de 2021 deberemos de hablar con propiedad de ventas intracomunitarias a distancia de bienes, en lugar del antiguo “régimen particular IVA de ventas a distancia”. En realidad, este término es mucho más claro y definitorio de lo que abarca, y además las distinguirá de las ventas a distancia de bienes importados de terceros países o territorios, como por ejemplo las ventas que realice una plataforma de productos con origen en China a clientes españoles.
Esto se conseguirá con la habilitación de un ambicioso régimen especial para las ventas a distancia de bienes importados de terceros territorios o terceros estados. Esto puede ser muy importante, dado que se reducen los tiempos de gestión y podría facilitar la llegada de importadores chinos, a nuestro país, sin que tengan que pagar el IVA de la importación, un tema que tendremos presente en próximos posts.

reglas de localizacion

Reglas de localización de las entregas intracomunitarias de bienes a partir del

2021

Las nuevas reglas de localización para este tipo de operaciones deben aplicarse de la siguiente forma:

1) Se debe acudir en primera instancia a la regla general de localización del hecho imponible entrega de bienes que son objeto de expedición o transporte.
Así el Articulo 32 de la directiva IVA señala lo siguiente:
“En los supuestos en que los bienes sean expedidos o transportados por el proveedor, por el adquirente, o por un tercero, se considerará que el lugar de la entrega será el lugar en que los bienes se encuentren en el momento de iniciarse la expedición o el transporte con destino al adquirente.
Sin embargo, debemos de estar también atentos a la nueva redacción propuesta en el art. 33 de la DIVA, que supone una excepción a la regla general establecida en el artículo 32 y que está redactada de la siguiente forma:
No obstante, lo dispuesto en el artículo 32:
a) El lugar de entrega de las ventas intracomunitarias a distancia de bienes se considerará el lugar en que se encuentren los bienes en el momento de la llegada de la expedición o del transporte con destino al cliente.

Ejemplo práctico:

La regla general haría lo siguiente: si una empresa con domicilio fiscal en Valencia, tiene un almacén en Barcelona, desde dónde envía mercancía a Francia, la operación se localiza en Barcelona, y por tanto dentro del TAI. Ahora bien, si se trata de una entrega intracomunitaria de bienes a distancia, la operación se localiza en Francia, y por lo tanto debería de pagar IVA francés, salvo que cumpla simultáneamente los apartados siguientes a) b) y c).

Ahora bien, la DIVA establece una excepción en el artículo 59 quater que establece que no se aplicará el artículo 33, letra a) y el articulo 58 cuando se cumplan las siguientes tres condiciones (deben de cumplirse todas, son acumulativas) :
a) El proveedor esté establecido o, a falta de establecimiento, tenga su domicilio permanente y residencia habitual en un solo Estado Miembro.
Así, por ejemplo, no cumpliría una empresa que esté establecida en España y tenga un establecimiento permanente, por ejemplo, un almacén en Francia.
b) Los servicios sean suministrados a personas que no sean sujetos pasivos (es decir, a particulares, o empresarios que no estén actuando como tal, o personas jurídicas que no tengan la condición de empresario) y estén establecidos o tengan su domicilio permanente o su residencia habitual en un Estado miembro distinto del Estado miembro del vendedor, o los bienes sean expedidos o transportados a un estado miembro distinto del estado miembro del vendedor.
En resumen, el destinatario no tiene calificación de sujeto pasivo del IVA, y se encuentra en otro estado miembro distinto de dónde radica el vendedor, para que así pueda darse la circunstancia de una venta de carácter internacional. Así mismo es muy importante el transporte, dado que, por ejemplo, si un empresario Español, compra unos muebles en Alemania, y los deja en el almacén del comprador, hasta que consigue que un particular alemán se los compre, esto no puede calificarse como una entrega intracomunitaria de bienes.
c) El importe total, excluido el IVA, de los suministros mencionados en la letra b) en el curso del año natural corriente no supere los 10.000 Euros, o el equivalente en moneda nacional, ni tampoco haya superado esa cantidad en el curso del año natural precedente.
En este umbral se incluyen no sólo las entregas de bienes a distancia, sino también las prestaciones de servicios RETRE que sean prestados a particulares, que se pueden beneficiar también del sistema de declaración a través de la mini ventanilla única. Es decir, es un umbral común o combinado para aquellas empresas que puedan hacer estos dos tipos de operaciones.

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Ejemplo práctico:

Un empresario español A crea en el año 2021 una empresa que se dedica a la venta de juguetes a través de su página web.
Sus clientes son consumidores finales no sólo en España, sino también en otros estados miembros de la UE.
En los primeros meses de actividad, puesto que su cifra de negocio internacional se sitúa por debajo del importe de 10.000 Euros (ventas intracomunitarias de bienes) , el lugar de realización de las ventas realizadas para todos sus clientes será el TAI. Estando obligado a repercutir IVA español en todas sus ventas independientemente de los países dónde se encuentren domiciliados sus clientes.
En el momento en el que supere la cifra de 10.000 Euros de ventas a distancia de bienes, el lugar de realización del hecho imponible se verá modificado. Las ventas comenzarán a tributar en cada uno de los Estados miembros a dónde A haga los envíos de los bienes con destino a sus clientes. A debe de repercutir el IVA aplicable a cada uno de esos Estados miembros.
No obstante, podrá hacer una única declaración en España, a través del sistema de mini ventanilla única, que se denominará declaración especial MOSS, para lo que es muy posible que se adapte el modelo 368 español que es en el que se declaran actualmente los Servicios TRETE para dar cabida también a las entregas intracomunitarias de bienes a distancia.

Esperamos que este post os haya resultado útil.

Hasta pronto.

AUTOR: JUAN FRANCISCO DEFEZ GÓMEZ

Licenciado en Ciencias Empresariales. por la Universidad de Valencia. Master en Tributación por el Colegio de Economistas de Valencia, Miembro del Registro de Economistas Asesores Fiscales REAF 3107, Miembro EC 118, Experto Contable Acreditado nº 581. Titular de la asesoria Defez Asesores, desde el año 1989. Especialista en temas tributarios y de contabilidad.