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Artículo actualizado el 03/01 de 2022

Una vez hemos iniciado el ejercicio 2022 es bueno volver la vista atr√°s para ver todas las modificaciones normativas que se han producido en los a√Īos anteriores, que est√°n afectando a las ventas a Distancia realizadas entre los diferentes pa√≠ses miembros de la Uni√≥n Europea.

Índice de Contenidos

Concepto de Ventas a Distancia IVA

Por Ventas a distancia IVA, nos estamos refiriendo a las operaciones que se realizan entre diferentes estados miembros, cuando el destinatario es un particular con carácter general, aunque como luego veremos abarca también a otros sujetos, en concreto los del artículo 14 de la ley del IVA (sujetos PRE).

En materia de IVA, se trata de un régimen particular, regulado en la directiva 2006/112/CE en sus artículos 33 a 35, y en la Ley del Iva en el artículo 68 apartados tres a seis.

B√°sicamente, a efectos de conocer si el empresario espa√Īol est√° realizando ventas a distancia sujetas a este r√©gimen tenemos que conocer que:

1) Se trata de ventas de bienes expedidos o transportados desde el TAI (territorio de aplicación del Impuesto) a cualquier Estado miembro de la Unión Europea, bajo ciertas condiciones:

a) La expedición o el transporte de los bienes debe efectuarse por el vendedor o por cuenta de éste. Por ejemplo, en las ventas por comercio electrónico, es el vendedor el que se encarga de transportar la mercancía hasta el domicilio del adquirente.

Atención: No invalida esto que el vendedor cobre al comprador el transporte, que puede ser la misma cuantía que le cobren a él, menor o mayor, es indiferente, la cuestión relevante es que la mercancía se pone a disposición del comprador en su país, es decir es el vendedor el que asume el riesgo y ventura de la operación hasta que no está en el domicilio del comprador. Por ello, el vendedor deberá de contratar un seguro de transporte, si cree que, ante un eventual robo, el seguro del transportista no alcanzará a cubrir el valor de la mercancía.

b) Los adquirentes deben ser particulares, personas jurídicas o entidades que no realizan actividades empresariales o profesionales (fundaciones, asociaciones sin ánimo de lucro), empresarios que aplican el régimen especial de la agricultura o que no tengan derecho a deducir las cuotas del IVA soportadas por realizar exclusivamente operaciones exentas. A estos efectos, no se habrán identificado con NIF-IVA

Excepciones a la aplicación del Régimen Especial de Ventas a distancia IVA:

Los bienes objeto de entrega, no pueden ser del siguiente tipo:

1) Medios de transporte nuevos, que tienen un régimen especial.

2) bienes objeto de instalación o montaje y

3) bienes cuyas entregas hayan tributado conforme al r√©gimen especial de bienes usados, objetos de arte, antig√ľedades y objetos de colecci√≥n en el Estado miembro de inicio de la expedici√≥n o transporte.

En el conocido REBU, la base imponible puede ser determinada de forma global para el conjunto de operaciones cuando sean de cierto tipo de bienes, y también operación por operación, determinando el beneficio de cada una de ellas. Este régimen, que es opcional, también se puede renunciar operación por operación para sujetarse al régimen general si así lo considera conveniente el empresario sometido al mismo.

En las ventas a distancia, no puede ser aplicado, porque el IVA no es del importe total de la contraprestación sino del beneficio, y por razones de ética comercial, no aparece reflejado en la factura, sino que solamente aparece la expresión con IVA incluido.

Por lo tanto, las operaciones de ventas a particulares de bienes usados, no puede aplicarse el REBU y deberá de aplicarse el régimen general.

 

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Régimen fiscal del IVA en las ventas a distancia, con anterioridad al 01-07-2021

Con anterioridad al 01-07-2021, el l√≠mite cuantitativo para poder tributar en origen era excluido el IVA, el importe de las entregas efectuadas por el empresario o profesional no deber√≠a de exceder durante el a√Īo natural precedente o en curso de la cuant√≠a que tenga asignada cada pa√≠s de destino, con car√°cter general y hasta el 01-07-2021, la cuant√≠a es de 35.000 euros, a excepci√≥n de Alemania, que tiene un l√≠mite de 100.000.

No obstante, también sin haber superado dicho límite, los empresarios podían optar por tributar en el país de destino desde el inicio de las operaciones, usualmente cuando esto le reportara alguna ventaja de carácter fiscal que fuera notable, porque implicaba realizar autoliquidaciones en cada uno de los países de destino, lo que suponía  tener que presentar los modelos que tenga establecidos la Agencia tributaria del país de destino, y debían de tener un NIF-IVA asignado por dicha agencia, y realizar las declaraciones similares al 303, 349 y 390.

Obviamente para que eso fuera posible, previamente deb√≠a de darse de alta en dicho pa√≠s, mediante un modelo de declaraci√≥n censal similar al 036 espa√Īol.

B√°sicamente, deb√≠amos de saber que, en las ventas a distancia, cuando el destinatario es un particular, empresario que no act√ļa como tal, o una persona jur√≠dica no empresario, la regla general de localizaci√≥n del hecho imponible que es la que nos permite saber que IVA debemos de aplicar, es que estas ventas se localizan en origen (es decir, del pa√≠s desde d√≥nde sale la mercanc√≠a), salvo renuncia expresa para tributar en destino, y que en todo caso tributan en destino, cuando se superan unos umbrales establecidos por cada pa√≠s, d√≥nde se consumen los bienes.

Hasta ahora, esto además implicaba tener que darte de alta en multitud de jurisdicciones europeas y aumentar la complejidad de la gestión del impuesto.

Ejemplo pr√°ctico:

Empresa espa√Īola, que realiza ventas a trav√©s de internet a Francia, a consumidores finales. En el a√Īo 2020 sus ventas fueron de 30.000 euros.

En el a√Īo 2021, en el periodo de enero a Mayo, lleva una facturaci√≥n de 34.000 euros, IVA excluido y su pr√≥xima venta a realizar en el mes de Junio es de 2.000 euros.

Determinar la tributaci√≥n de la empresa espa√Īola en relaci√≥n con las ventas realizadas en el a√Īo 2021

Soluci√≥n:¬† Francia, ten√≠a antes del 1 de Julio su nivel de umbral en 35.000 euros, por lo tanto, en el a√Īo anterior al ser s√≥lo 30.000 euros, la empresa espa√Īola puede seguir aplicando a sus clientes particulares franceses el IVA espa√Īol.

La empresa espa√Īola, que no ha optado por tributar en destino ejerciendo dicha opci√≥n en el mes de diciembre del 2020, ha continuado tributando en origen durante el a√Īo 2021. Sin embargo, en el ejercicio 2021, si no opt√≥ por la renuncia del r√©gimen, deber√° de darse de alta ya en la Agencia Tributaria Francesa, porque la operaci√≥n de 2.000 euros hace que su cifra de ventas del a√Īo actual exceda de 35.000 euros.

Esta operaci√≥n de 2.000 Euros, tras la preceptiva alta en el IVA en Francia, deber√° de tributar en un modelo franc√©s de declaraci√≥n de IVA, similar al modelo 303 espa√Īol y en su caso tambi√©n deber√° realizar la declaraci√≥n recapitulativa anual, tipo modelo 390 La empresa obtendr√° un VAT franc√©s, que deber√° de indicar en sus facturas enviadas a los consumidores finales franceses y deber√° de cumplir las normas espec√≠ficas del reglamento de facturaci√≥n franc√©s, que no obstante ser√°n muy similares a la Espa√Īola, al estar la normativa IVA armonizada a nivel Europeo.

Atenci√≥n:¬† Como en el ejercicio 2021 ya ha superado el umbral del Art. 73 de la Ley del IVA (10.000 Euros), est√° obligada a tributar en destino desde el 1 de Julio, pudi√©ndose dar de alta en la ventanilla √ļnica y obtener un NIF-IVA para el r√©gimen de la Uni√≥n, y podr√° darse de baja en el pa√≠s de destino (Francia), para reducir costes administrativos, dado que lo que no puede hacer es utilizar la ventanilla √ļnica para unos pa√≠ses y para otros seguir manteniendo la tributaci√≥n en el pa√≠s de destino.

Pues bien, esto hasta el 30 de junio del 2021, como vemos a continuaci√≥n, pod√≠a suponer una econom√≠a de opci√≥n para las empresas europeas, dado que en la medida que el IVA del ‚Äúreino‚ÄĚ en el que nos encontramos establecido sea inferior al IVA del pa√≠s de destino, mientras no estuvieran obligados a tributar en destino pod√≠an obtener una ventaja adicional al estar estas ventas gravadas a un tipo menor. El caso t√≠pico podr√≠a ser, por ejemplo, Alemania, si su tipo es del 19%, mientras que en Espa√Īa es del 21% vendiendo al mismo precio que un empresario espa√Īol, fiscalmente obtiene una mayor rentabilidad, dado que, por 100 euros de venta con IVA incluido, la base imponible en Alemania es de 84.03 euros, mientras que en Espa√Īa es de 82.64 euros, es decir hay un ahorro de 1.39 euros por cada 100 euros (de venta con IVA incluido).

Esta opción ahora es mucho más limitada, dado que sólo se permite que los primeros 10.000 euros tributen en origen (Art. 73 Ley del IVA), sin perjuicio que la empresa puede elegir tributar en el pais de destino desde el minuto cero.

Régimen especial de Ventas a distancia IVA desde 01-07-2021

La novedad m√°s importante fue introducida por el R.D. Ley 7/2021, en su art√≠culo d√©cimo que modifica determinados art√≠culos de la Ley del IVA 37/1992. En realidad se trata de las modificaciones derivadas de la transposici√≥n de la Directiva (UE) 2017/2455 del Consejo, de 5 de diciembre de 2017, por la que se modifican la Directiva 2006/112/CE y la Directiva 2009/132/CE en lo referente a determinadas obligaciones respecto del Impuesto sobre el Valor A√Īadido para las prestaciones de servicios y las ventas a distancia de bienes, con excepci√≥n de su art√≠culo 1 que fue objeto de transposici√≥n por la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el a√Īo 2018, y de la Directiva (UE) 2019/1995 del Consejo, de 21 de noviembre de 2019, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta a las disposiciones relativas a las ventas a distancia de bienes y a ciertas entregas nacionales de bienes.

Adem√°s, se ha producido tambi√©n la reforma del Reglamento del Impuesto sobre el Valor a√Īadido, por el RD 424/2021, as√≠ como el Reglamento de Gesti√≥n e inspecci√≥n tributaria, y tambi√©n el RD 1619/2012 de 30 de noviembre que regula las obligaciones de facturaci√≥n.

También se han publicado diversas órdenes ministeriales para acoger las modificaciones legislativas que son las siguientes:

¬†Orden HAC/611/2021, de 16 de junio, por la que se aprueba el formulario 035 ¬ęDeclaraci√≥n de inicio, modificaci√≥n o cese de operaciones comprendidas en los reg√≠menes especiales aplicables a los sujetos pasivos que presten servicios a personas que no tengan la condici√≥n de sujetos pasivos o que realicen ventas a distancia de bienes o determinadas entregas nacionales de bienes¬Ľ y se determinan la forma y procedimiento para su presentaci√≥n. (BOE, 18-junio-2021)

Orden HAC/610/2021, de 16 de junio, por la que se aprueba el modelo 369 ¬ęImpuesto sobre el Valor A√Īadido. Autoliquidaci√≥n de los reg√≠menes especiales aplicables a los sujetos pasivos que presten servicios a personas que no tengan la condici√≥n de sujetos pasivos, que efect√ļen ventas a distancia de bienes y ciertas entregas interiores de bienes¬Ľ y se determinan la forma y procedimiento para su presentaci√≥n. (BOE, 18-junio-2021)

Orden HAC/609/2021, de 16 de junio, por la que se modifican la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 de Declaración censal de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores y 037 de Declaración censal simplificada de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores y la Orden EHA/3695/2007, de 13 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 030 de Declaración censal de alta en el Censo de obligados tributarios, cambio de domicilio y/o variación de datos personales, que pueden utilizar las personas físicas, se determinan el lugar y forma de presentación del mismo. (BOE, 18-junio-2021)

Todas estas modificaciones vigentes desde 01-07-2021, incluyen importantes cambios en el √°mbito de la tributaci√≥n de las entregas de bienes que, adquiridos por consumidores finales, generalmente a trav√©s de internet y plataformas digitales, son enviados por el proveedor desde otro Estado miembro o un pa√≠s o territorio tercero, y las prestaciones de servicios efectuadas a favor de consumidores finales por empresarios no establecidos en el Estado miembro donde, conforme a las reglas de localizaci√≥n del hecho imponible, quedan sujetas al Impuesto sobre el Valor A√Īadido.

 Nuevo umbral para la aplicación del Régimen especial de Ventas a distancia

Este umbral definido en el art. 73 de la Ley del IVA se ha unificado el umbral a partir del cual se debe de tributar en el país de destino a una cifra de 10.000 euros (está cantidad es de base imponible, es decir, excluidos los impuestos).

Pero ATENCION: este umbral es por el conjunto de la Comunidad, NO es pa√≠s por pa√≠s, aunque de la redacci√≥n pudiera interpretarse lo contrario, por lo que este l√≠mite para sujetos pasivos que realizan ventas con asiduidad en la UE es realmente peque√Īo, as√≠ bastar√°, con que, en Francia, facturara 3.000, otros 3.000 en Alemania y 4.000 en Italia, para estar obligado.

Estos l√≠mites, que se contemplan actualizados en la Directiva 2017/2455 art. 2.7, estaba previsto que entraran en vigor con efectos el 1 de enero del 2021, pero como consecuencia de la pandemia o crisis sanitaria la UE los pospuso seis meses para su entrada en vigor. (Decisi√≥n 2020/1109, art. 1).¬† Espa√Īa ha traspuesto esta directiva en el art√≠culo d√©cimo del RD 7/2021 Por tanto, antes del 1 de julio de 2021.

Adem√°s, se han producido las siguientes novedades:

a) Se define el concepto de ventas intracomunitarias a distancia de bienes para delimitar el ámbito de aplicación de las normas que se apliquen a las mismas, en la nueva redacción dada al artículo 14 de la directiva IVA. Se incluye en dicho concepto las ventas de mercancías que se transporten o expidan por cuenta del proveedor, incluso cuando el proveedor intervenga indirectamente en el transporte o la expedición de aquellas.

b) Dado que las ventas a distancia de bienes generalmente se realizan mediante el uso de interfaces electr√≥nicas, como son las plataformas digitales, Amazon, Aliexpress, Ebay o portales amplios de venta, se implica a los sujetos pasivos titulares de ellas que faciliten las ventas a distancia, en la percepci√≥n del IVA de esas ventas, considerando a dichas plataformas como las personas que efect√ļan estas ventas.

Hasta ahora, frente a los vendedores que utilizan su plataforma se limitan a ser intermediarios y perciben una comisión por ello. A partir de Julio pueden ser también los empresarios los que vendan a la plataforma y esta será la encargada de cobrar e ingresar el IVA del cliente extranjero.

Para ello deber√°n de actualizarse los acuerdos con los market-place y saber siempre qui√©n es en definitiva el que debe de entregar el IVA a la Hacienda P√ļblica, para ello se define el concepto de interfaz ‚Äúfacilitante‚ÄĚ de la venta.

c) Se establece la obligaci√≥n para los titulares de interfaces electr√≥nicas de conservar por un periodo de 10 a√Īos, los registros relativos a las ventas de sujetos pasivos facilitadas a trav√©s de aquellas.

d) Tambi√©n se establece, como ya hemos comentado, un umbral com√ļn de 10.000 euros para las ventas intracomunitarias a distancia de bienes y para los servicios intracomunitarios de telecomunicaciones, de radiodifusi√≥n o televisi√≥n y electr√≥nicos prestados a consumidores finales por debajo del cual estas operaciones tributan en origen salvo opci√≥n por la tributaci√≥n en destino, como comentamos posteriormente.

Por lo tanto, para aquellos empresarios que su facturaci√≥n sea inferior a 10.000 euros en los diferentes pa√≠ses miembros de la UE seguir√°n actuando de la misma forma, dado que las ventas se localizar√°n en el TAI y se aplicar√° el IVA espa√Īol.

e) También se elimina la obligación de expedir una factura por las ventas intracomunitarias a distancia de bienes cuando el sujeto pasivo esté acogido a dicho régimen. Parece que esto querrá facilitar el cumplimiento de las plataformas con todos sus clientes que previsiblemente estarán acogidos a este régimen.

As√≠ pues, los operadores que vendan bienes a trav√©s de internet ya no deber√°n identificarse a efectos del IVA en todos los pa√≠ses en los que tengan clientes consumidores finales. Podr√°n hacerlo en el Estado miembro de origen, (estado miembro de identificaci√≥n) con una √ļnica declaraci√≥n e ingreso del IVA. En principio si por ejemplo el estado de origen es Espa√Īa, ser√° √©ste el encargado de distribuir las cantidades entre las distintas agencias tributarias europeas.

Es importante destacar, que el modelo 369 dónde se indican las cantidades que hay que abonar a cada país miembro de la UE está pensando para indicar el IVA de las Ventas, pero NO para indicar IVAS SOPORTADOS, de tal forma que los IVAS que se soporten en los países de destino, como ocasión del ejercicio de la actividad podrán ser deducidos solamente a través del modelo 360 de Iva para no establecidos, aportando factura y cumpliendo requisitos. En este sentido, ver nuestro articulo Contabilizar IVA soportado en el extranjero.

En Defez Asesores, realizamos un análisis de la situación tributaria de nuestros clientes y le proponemos las mejores soluciones para adaptarse a la normativa vigente al menor coste posible.

Solicite información sin compromiso

Como vemos a partir del 1 de Julio de 2021 deberemos de hablar con propiedad de ventas intracomunitarias a distancia de bienes, en lugar del antiguo ‚Äúr√©gimen particular IVA de ventas a distancia‚ÄĚ, en realidad este t√©rmino es mucho m√°s claro y definitorio de lo que abarca, y adem√°s las distinguir√° de las ventas a distancia de bienes importados de terceros pa√≠ses o territorios, como por ejemplo las ventas que realice una plataforma de productos con origen en China a clientes espa√Īoles.

Esto se conseguirá con la habilitación de un ambicioso régimen especial para las ventas a distancia de bienes importados de terceros territorios o terceros estados. Esto puede ser muy importante, dado que se reducen los tiempos de gestión y podría facilitar la llegada de importadores chinos, a nuestro país, sin que tengan que pagar el IVA de la importación, un tema que tendremos presente en próximos posts.

Reglas de localización de las EIB a distancia a partir del 01-07-2021

Las nuevas reglas de localización para este tipo de operaciones deben aplicarse de la siguiente forma:

1) Se debe acudir en primera instancia a la regla general de localización del hecho imponible entrega de bienes que son objeto de expedición o transporte.

As√≠ el Articulo 32 de la directiva IVA se√Īala lo siguiente:

“En los supuestos en que los bienes sean expedidos o transportados por el proveedor, por el adquirente, o por un tercero, se considerará que el lugar de la entrega será el lugar en que los bienes se encuentren en el momento de iniciarse la expedición o el transporte con destino al adquirente.

Sin embargo, debemos de estar también atentos a la nueva redacción propuesta en el art. 33 de la DIVA, que supone una excepción a la regla general establecida en el artículo 32 y que está redactada de la siguiente forma:

No obstante, lo dispuesto en el artículo 32:

a) El lugar de entrega de las ventas intracomunitarias a distancia de bienes se considerará el lugar en que se encuentren los bienes en el momento de la llegada de la expedición o del transporte con destino al cliente.

Ahora bien, la DIVA establece una excepción en el artículo 59 quater que establece que no se aplicará el artículo 33, letra a) y el articulo 58 cuando se cumplan las siguientes tres condiciones (deben de cumplirse todas, son acumulativas):

a) El proveedor esté establecido o, a falta de establecimiento, tenga su domicilio permanente y residencia habitual en un solo Estado Miembro.

As√≠, por ejemplo, no cumplir√≠a una empresa que est√© establecida en Espa√Īa y tenga un establecimiento permanente, por ejemplo, un almac√©n en Francia.

b) Los servicios sean suministrados a personas que no sean sujetos pasivos (es decir, a particulares, o empresarios que no estén actuando como tal, o personas jurídicas que no tengan la condición de empresario) y estén establecidos o tengan su domicilio permanente o su residencia habitual en un Estado miembro distinto del Estado miembro del vendedor, o los bienes sean expedidos o transportados a un estado miembro distinto del estado miembro del vendedor.

En resumen, el destinatario no tiene calificaci√≥n de sujeto pasivo del IVA, y se encuentra en otro estado miembro distinto de d√≥nde radica el vendedor, para que as√≠ pueda darse la circunstancia de una venta de car√°cter internacional.¬† As√≠ mismo es muy importante el transporte, dado que, por ejemplo, si un empresario espa√Īol, compra unos muebles en Alemania, y los deja en el almac√©n del comprador, hasta que consigue que un particular alem√°n se los compre, esto no puede calificarse como una entrega intracomunitaria de bienes.

c) El importe total, excluido el IVA, de los suministros mencionados en la letra b) en el curso del a√Īo natural corriente no supere los 10.000 euros, o el equivalente en moneda nacional, ni tampoco haya superado esa cantidad en el curso del a√Īo natural precedente.

En este umbral se incluyen no s√≥lo las entregas de bienes a distancia, sino tambi√©n las prestaciones de servicios TRE que sean prestados a particulares, que se pueden beneficiar tambi√©n del sistema de declaraci√≥n a trav√©s de las modalidades de ventanilla √ļnica.¬† Es decir, es un umbral com√ļn o combinado para aquellas empresas que puedan hacer estos dos tipos de operaciones.

El Régimen del Recargo de Equivalencia y el Régimen Especial de Ventas a distancia

Durante el segundo semestre del a√Īo 2021, hemos asistido a la perplejidad que este r√©gimen ha causado a muchos aut√≥nomos calificados como minoristas que han entrado en shock, al comprobar que¬† siendo minoristas, no pueden renunciar a este r√©gimen de recargo de equivalencia y adem√°s est√°n obligados a tributar por IVA ¬†en los pa√≠ses de destino, as√≠, en cualquier caso, una vez hayamos excedido el umbral del art. 73 de la ley del IVA.

Por lo tanto, mientras que en el territorio del TAI, se les permite que el IVA repercutido sea mayor ingreso para ellos, circunstancia que est√° compensada con el pago del recargo del equivalencia al proveedor, no sucede lo mismo, en las ventas en Europa, d√≥nde est√°n obligados a ingresar el IVA de los pa√≠ses de destino a trav√©s del modelo 369.¬† En consecuencia, se produce una sobreimposici√≥n a la que la AEAT todav√≠a no ha dado soluci√≥n y que en el seno de la Uni√≥n Europea no despert√≥ demasiada preocupaci√≥n quiz√°s porque el Reino de Espa√Īa es el √ļnico que tiene implementado el sistema del recargo de equivalencia de forma obligatoria, por lo tanto urge un cambio normativo urgente para evitar estos agravios a los aut√≥nomos que comercializan por comercio electr√≥nico en otros pa√≠ses de la UE, posiblemente la soluci√≥n m√°s f√°cil sea la supresi√≥n la obligatoriedad de dicho r√©gimen.¬† Entre tanto, los aut√≥nomos, deber√°n de valorar la posibilidad de tributar a trav√©s de una sociedad capitalista, del tipo limitada, por ejemplo, d√≥nde no existe la obligatoriedad de dicho r√©gimen, con el fin de que su negocio tenga una neutralidad impositiva, es decir que los impuestos no influyan de forma significativa en la rentabilidad o en la posibilidad de llevar a cabo dicha actividad.

Recordemos también que circunstancias parecidas podemos tener también con el régimen obligatorio de Agricultura, ganadería y pesca.

¬ŅC√≥mo tributan las ventas a distancia en el IVA en el 2022?

Como ya hemos dicho, el ámbito de aplicación es para las ventas B2C, es decir cuyo destinatario sea un consumidor final o un sujeto pasivo del art. 14 de la Ley del IVA, y deben de ser ventas dónde haya un transporte entre los distintos estados miembros.

Si por ejemplo, el proveedor extranjero dispone de un almac√©n en Espa√Īa desde d√≥nde env√≠a las mercanc√≠as, no estamos ante un supuesto acogido al r√©gimen especial. Se trata de ventas realizadas por una empresa establecida en un estado miembro, que env√≠a la mercanc√≠a a un particular o consumidor, es decir alguien que no tiene la calificaci√≥n de empresario en otro estado miembro distinto, d√≥nde el empresario que vende no est√° establecido.

Si somos clientes particulares, o los sujetos PRE del art. 14 de la Ley del IVA, establecidos en Espa√Īa, recibiremos una factura o recibo equivalente del proveedor establecido en alg√ļn estado miembro distinto de Espa√Īa, con el IVA de su pa√≠s, salvo que haya superado el umbral de ventas gen√©rico establecido para todos los miembros de la UE (10.000 euros), o salvo que haya optado desde el principio por tributar en destino.

Ejemplo pr√°ctico

Un empresario dan√©s, puede considerar interesante tributar directamente en Espa√Īa, dado que el tipo impositivo en Dinamarca es del 25%, mientras que en Espa√Īa es el 21%, ahora bien, Dinamarca solo tiene tipo de IVA general, entonces, ¬ŅQu√© pasa si la venta es de libros electr√≥nicos? Pues bien, con la legislaci√≥n actual que ha modificado el tipo de los e-books al 4%, al proveedor dan√©s le interesa SI o SI estar establecido en Espa√Īa, en la medida que su volumen de facturaci√≥n con nuestro pa√≠s sea m√≠nimamente interesante.

¬ęNuestro servicios son siempre integrales. Pretendemos facilitar a nuestros clientes la vida para que solo se preocupen por su negocio¬Ľ.

Pregunte por nuestros servicios sobre el IVA

Si somos empresarios establecidos en Península o Baleares, siempre tendremos las siguientes opciones:

1) Tributar en destino, en todo caso, independiente del volumen de facturación, que podremos hacer siempre que consideremos que la diferencia de tipos aplicables de origen y destino es notable y/o el volumen de negocio sea notable.

2) Aplicar el tipo de IVA espa√Īol hasta el l√≠mite del art. 73 de la Ley del IVA y cuando nos excedamos incluida la operaci√≥n que origina el salto del umbral, aplicar el IVA del estado miembro concreto para lo cual deberemos darnos de ALTA en la ventanilla √ļnica, mediante el modelo 035, en el r√©gimen general de la Uni√≥n (UOSS).

Este r√©gimen no es ‚Äúa la carta‚ÄĚ, es decir no podemos tributar en unos pa√≠ses en destino y en otros pa√≠ses en origen en funci√≥n de nuestros intereses.

Tan pronto como nos hayamos dado de alta en la ventanilla √ļnica, toda la facturaci√≥n que realicemos al resto de pa√≠ses tambi√©n ser√° con el IVA de su pa√≠s, que habr√° que liquidar en el modelo 369 con car√°cter trimestral.

Ejemplos Pr√°cticos

 

¬†Ejemplo pr√°ctico 1: Empresa establecida en Espa√Īa, env√≠o a particulares franceses

En el a√Īo 2022, una empresa con domicilio fiscal en Valencia tiene un almac√©n en Barcelona, desde d√≥nde env√≠a mercanc√≠a a particulares franceses, asumiendo los costes de transporte hasta destino. En el ejercicio anterior, sus entregas a particulares ubicados en pa√≠ses de la UE no superaron los 10.000 Euros de Base Imponible.

Indicar su tributación.

Soluci√≥n: La operaci√≥n se localiza en Barcelona, territorio d√≥nde se inicia el transporte y por tanto dentro del TAI. Ahora bien, si se trata de una entrega intracomunitaria de bienes a distancia, la operaci√≥n se localiza en Francia, pero en el a√Īo anterior la empresa no super√≥ los 10.000 Euros en la UE, y adem√°s no ha optado en el mes de Diciembre del a√Īo anterior, por tributaci√≥n en destino, por lo tanto deber√° repercutir IVA espa√Īol, hasta que no exceda del l√≠mite del art. 73.

Ejemplo pr√°ctico 2: Empresario espa√Īol, env√≠os a particulares en diferentes pa√≠ses de la UE

Un empresario espa√Īol A crea en el a√Īo 2022 una empresa que se dedica a la venta de juguetes a trav√©s de su p√°gina web.

Sus clientes son consumidores finales no s√≥lo en Espa√Īa, sino tambi√©n en otros estados miembros de la UE.

En los primeros meses de actividad, puesto que su cifra de negocio internacional se sit√ļa por debajo del importe de 10.000 euros (ventas intracomunitarias de bienes a distancia ), el lugar de realizaci√≥n de las ventas realizadas para todos sus clientes ser√° el TAI, salvo que hubiera ejercitado desde el inicio su opci√≥n por tributaci√≥n en destino. Por lo tanto est√° obligado a repercutir IVA espa√Īol en todas sus ventas independientemente de los pa√≠ses d√≥nde se encuentren domiciliados sus clientes. (Recordemos que el l√≠mite de 10.000 euros es IVA excluido, y por la Comunidad, es decir, podemos hacer 5.000 euros en Alemania, y otros 4.000 Euros en Francia.

Alcanzado el límite para el conjunto de la comunidad, el lugar de realización del hecho imponible se producirá en destino. Las ventas comenzarán a tributar en cada uno de los Estados miembros a dónde A haga los envíos de los bienes con destino a sus clientes. A debe de repercutir el IVA aplicable a cada uno de esos Estados miembros.

No obstante, podr√° hacer una √ļnica declaraci√≥n en Espa√Īa, a trav√©s del sistema de ventanilla √ļnica, modelo 035 Opci√≥n por R√©gimen de la Uni√≥n (UOSS), y presentar autoliquidaci√≥n modelo 369, en el que se incluyen las entregas intracomunitarias de bienes a distancia.

Las entregas de bienes a distancia relativos a clientes espa√Īoles, deber√°n de declararse en el modelo 303.

Ejemplo pr√°ctico 3: Empresario establecido en la UE que env√≠a a particulares espa√Īoles, productos sujetos a IIEE

Ventas de un empresario franc√©s con destino a Espa√Īa, a clientes particulares, en el a√Īo 2020 y en las que concurren los requisitos previstos en la LIVA art. 68. tres.1¬ļ,2,3¬ļ, En cada uno de los siguientes supuestos:

  • 36000 euros (ventas de tabaco)
  • 25000 euros (venta de electrodom√©sticos)

Las ventas en el a√Īo 2021 fueron las siguientes:

  • 5000 euros (venta de tabaco)
  • 20000 euros (ventas de bebidas alcoh√≥licas)
  • 15000 euros (ventas de electrodom√©sticos)

El Sr. X no opt√≥ en el a√Īo 2020 por tributar en Espa√Īa

Antes de resolver este supuesto tenemos que tener en cuenta que cuando los productos con destino a Espa√Īa son bienes objeto de Impuestos Especiales (tabaco, ¬†bebidas alcoh√≥licas)¬† y se cumplen los requisitos de transporte por cuenta del vendedor o por un tercero por cuenta de √©ste, ¬†y destinatario no identificado, procede la tributaci√≥n en Espa√Īa obligatoriamente y desde el principio aunque no haya superado el umbral cuantitativo se√Īalado y aun cuando el empresario vendedor no haya optado por la tributaci√≥n en Espa√Īa (LIVA art. 68, cinco).

Solución:

a) Las ventas de cigarrillos están sujetas a Impuestos Especiales, y por tanto siempre que el transporte corra por cuenta del vendedor tributan en destino, dando igual el umbral cuantitativo o que el transmitente francés haya optado por tributar en nuestro país o no.

Por lo tanto, el importe de 5.000 euros de venta de tabaco estar√° sujeto al IVA espa√Īol. ¬†Igual consideraci√≥n deber√° de realizarse con la venta de bebidas alcoh√≥licas, 20.000 euros que tambi√©n se localizar√°n en el TAI y tributar√°n por el IVA espa√Īol.

IMPORTANTE:  Nótese que el desplazamiento o transporte de la mercancía es por el vendedor o por un tercero, pero por cuenta de éste.

b) La venta de electrodomésticos por cuantía de 25.000 euros supera el importe de umbral de 10.000 euros.

En el ejercicio 2020 no hab√≠a alcanzado los 35.000 euros que era el umbral para Espa√Īa, y por lo tanto no estaba obligado a tributar en Espa√Īa, dado que las ventas de cigarrillos o productos sometidos a IIEE no se consideran a efectos del c√°lculo del umbral cuantitativo.

Por lo tanto, en el ejercicio 2021 y hasta el 01-07-2021 pod√≠a estar tributando en origen en la medida que no alcanzar√° la cuant√≠a de 35.000, al variar √©ste con efectos desde el 01-07-2021, si en dicha fecha ya tiene m√°s de 10.000 euros estar√° obligado a darse de alta en ventanilla √ļnica y tributar en Espa√Īa.

¬ŅQu√© hubiera pasado si el transporte lo realiza el adquirente o un tercero por cuenta de √©ste?

Pues que ya nos faltar√≠a uno de los requisitos del r√©gimen especial de entrega intracomunitaria de bienes, y debemos de considerar que a efectos del IIEE el Tribunal Superior de Justicia Europeo ha dictaminado que los impuestos especiales se pagan en el pa√≠s de destino, d√≥nde se consumen, y respecto al IVA, no hay criterio del TSJE, pero con la legislaci√≥n actual, debemos de tener en cuenta que el adquirente es un particular espa√Īol, que no se ha identificado con NIF IVA para el vendedor franc√©s, y por lo tanto, en nuestra opini√≥n deber√° soportar el IVA franc√©s, dado que la operaci√≥n se localiza en Francia, que es d√≥nde el adquirente, recoge la mercanc√≠a y por lo tanto entra en posesi√≥n de la misma.

Ejemplo práctico 4: Ali-Express facilita entregas de bienes en la UE (los bienes están situados fuera de la UE): Tributación en el IVA

Ahora es Ali-Express la plataforma que ‚Äúfacilita‚ÄĚ entregas de bienes en distintos Estados miembros de la UE a consumidores finales que son personas f√≠sicas y lo hace a trav√©s de su filial espa√Īola Aliexpress Espa√Īa.¬† Los usuarios, personas f√≠sicas, de dicha interfaz llevan a cabo la adquisici√≥n de productos cuyos proveedores se encuentran radicados fuera de la UE, habitualmente en China y otros pa√≠ses asi√°ticos como Corea. Ali-Express no tiene almac√©n en Espa√Īa ni en otro estado miembro de la UE, y los env√≠os los hace directamente desde China.

¬ŅEs sujeto pasivo del impuesto la interfaz? ¬ŅCu√°l es el IVA que debe de indicar en las facturas?

El sujeto pasivo por IVA en Espa√Īa ser√° la interfaz digital, debiendo poner el IVA espa√Īol en las facturas que emita a los adquirentes de los bienes sin perjuicio de que pueda acogerse a alguno de los reg√≠menes especiales y se deba de llevar a cabo la tributaci√≥n en destino con el correspondiente IVA del estado miembro de consumo, por ejemplo, en Francia, Portugal, etc.

Destacamos:

  1. a) Que, por las ventas en Espa√Īa, no puede aplicar el r√©gimen especial de ventas a distancia, debe de liquidar en modelo 303, ya que est√° establecido en Espa√Īa
  2. b) Que desde el inicio puede optar por liquidar IVA del pais de consumo, para lo que tendr√° que darse de alta en ventanilla √ļnica mediante modelo 035, y liquidar, ahora s√≠, el IVA de los diferentes pa√≠ses distintos de Espa√Īa d√≥nde haya vendido, mediante modelo 369.
  3. c) Y esto es as√≠, porque la plataforma ‚Äúfacilita‚ÄĚ la venta, de acuerdo con el art√≠culo 8 bis de la ley del IVA, y por lo tanto tenemos dos hechos imponibles. Y ‚Äúfacilita‚ÄĚ porque el medio de pago a trav√©s del cual se produce el cobro al cliente final es normalmente suyo, es decir cobra la plataforma.

Los dos hechos imponibles que tenemos son los siguientes:

  1. Una operación de importación, (recordemos que la mercancía estaba situada en el almacén de China), por la entrega de los bienes del proveedor subyacente a la interfaz electrónica.

Además, no estamos considerando que esta operación sea de un valor no superior a 150,00 euros y pueda acogerse al régimen especial de importaciones.

Así, en este caso, además se produce la inversión del sujeto pasivo por aplicación de lo dispuesto en el art. 84.1.2ª:

Son sujetos pasivos del impuesto:

2¬ļ) Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al impuesto en los supuestos que se indican a continuaci√≥n:

a) Cuando las mismas se efect√ļen por personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicaci√≥n del Impuesto.

Esto es as√≠, porque los proveedores que le suministran a Aliexpress Espa√Īa la mercanc√≠a, no est√°n establecidos en Espa√Īa, sino en china, es decir son no establecidos.

Aliexpress recibe la factura del fabricante chino, y debe de aplicarse el IVA devengado y IVA deducible por aplicación del citado artículo.

  1. El otro hecho imponible es la puesta a disposición de los bienes por la interfaz al consumidor final.

Aliexpress Espa√Īa estar√° obligado a repercutir IVA espa√Īol, el transporte se inicia en Espa√Īa y finaliza en Espa√Īa con los clientes espa√Īoles. En estas operaciones incluir√° IVA espa√Īol y liquidar√° en el modelo 303.

Así mismo en las ventas que se envíen a Francia u otros países de la UE, dependerá de lo que haga Aliexpress:

a) Si opta desde el principio por tributar en los países de destino, (modelo 035) incluirá el IVA del país de consumo. Además, lo hará así por todos los países.

b) Si no ejercita la opci√≥n, tributar√° por el IVA espa√Īol, hasta que alcance la cifra de 10.000 euros, en la cual estar√° obligado a darse de alta en el pa√≠s de consumo o bien en la ventanilla √ļnica, en este caso mediante modelo 035.

Ejemplo pr√°ctico 5:¬† Ventas a distancia por empresa espa√Īola en otros estados miembros de la UE. Tributaci√≥n en el IVA

Supongamos en este caso que se trata de una empresa exportadora espa√Īola, que vende tanto a empresas, como a tiendas y particulares en Alemania.

La empresa espa√Īola est√° identificada en el VIES, y tiene CIF-IVA o VAT number.

Realiza las siguientes operaciones:

  1. Ventas a tiendas que son empresarios pero que no est√°n registrados en el VIES.
  2. ¬ŅCu√°l es el l√≠mite establecido en Alemania para que las ventas a distancia tributen en destino?
  3. ¬ŅCu√°ndo se debe de cambiar a tributaci√≥n en destino? ¬ŅEn el mismo instante en que se supere el l√≠mite o en el ejercicio siguiente?
  4. ¬ŅC√≥mo y cu√°ndo se debe de notificar el cambio a la AEAT?
  5. El l√≠mite al que se refiere el art√≠culo 73 de la Ley 37/1992 del IVA ¬Ņes s√≥lo de ventas a distancia efectuadas, en este caso a Alemania, o incluye todas las ventas, tambi√©n a empresarios inscritos en el VIES?
  6. ¬ŅA un mismo cliente y en el mismo periodo impositivo se le pueden repercutir facturas al tipo espa√Īol y al tipo franc√©s por superar el l√≠mite establecido?

Solución:

En este caso pr√°ctico vemos diferentes situaciones para comprender cuando se debe de aplicar el l√≠mite, cuando no, cuando se aplica IVA espa√Īol, cuando se aplica IVA alem√°n, etc.

  1. Las ventas a empresarios que se localizan en Alemania, pero que no est√°n en el VIES, se localizan en Espa√Īa y est√°n sujetas al IVA espa√Īol, esto es as√≠, porque no pueden considerarse entregas intracomunitarias exentas, conforme al art. 25 de la Ley del IVA, porque le falta un requisito que actualmente es sustancial, como es la inscripci√≥n en el VIES del destinatario.
  2. El límite del Art. 73 del IVA lo es para el conjunto de la Comunidad, por lo que debemos considerar las ventas a distancia a los 27 países que la componen, siendo el umbral de 10.000 euros global, como límite para poder aplicar el IVA en origen.
  3. Suponiendo que en el a√Īo anterior no hubiera alcanzado la cifra vigente que era de 10.000 euros o no hubiera optado por la aplicaci√≥n del IVA en destino, la tributaci√≥n en destino surgir√° en el mismo momento que hay una operaci√≥n que nos hace superar la barrera de los 10.000 euros, en el conjunto de la comunidad As√≠, si hasta la fecha llev√°bamos 9.990 Euros en toda la comunidad, y realizamos una venta de 20,00 euros IVA incluido, pues esa venta ya debe de localizarse en destino.

Para cumplir esto, nos daremos de alta en el pa√≠s de destino, o bien para simplificar nuestra gesti√≥n lo haremos a trav√©s del modelo 035, y presentaremos el modelo 369 con las ventas en Alemania. En el supuesto anterior, si solo tenemos esa venta, y considerando que cuando realizamos ventas al consumidor final, el importe es con IVA incluido, el IVA subyacente en esta operaci√≥n ser√° el alem√°n, por lo tanto, la operaci√≥n ser√≠a de Base= 20/1,19= 16,81 ‚ā¨ * 0.19 = 3,19 Euros, que ingresar√≠amos en la casilla correspondiente a Alemania en el modelo 369.

  1. El cambio se produce por imperativo legal, pero la AEAT necesita saber si vas a optar por ventanilla √ļnica, o vas a darte de alta directamente en el pa√≠s de destino.
    El 1 de julio de 2021 entr√≥ en vigor el nuevo r√©gimen del comercio electr√≥nico del IVA y mediante el formulario 035 aprobado por la Orden HAC/611/2021, se solicitar√° la aplicaci√≥n del correspondiente r√©gimen de ventanilla √ļnica, permitiendo el registro en estos reg√≠menes antes del 1 de julio de 2021.

El régimen exterior a la Unión o el régimen de la Unión comenzará a aplicarse a partir del primer día del trimestre natural siguiente a aquel en que el empresario o profesional presente la declaración de inicio, a través de formulario 035, en la sede electrónica de la AEAT.

  1. El límite del art. 73 lo es solo para las ventas a distancia, no lo es para el resto de las ventas que se realizan a empresarios o tiendas que tengan el VIES. Es decir, solo computan las ventas a distancia realizadas a particulares o consumidores finales.
  2. En un mismo periodo impositivo la empresa puede haber repercutido a un cliente alem√°n el IVA espa√Īol y a otros clientes el IVA alem√°n, o incluso al mismo cliente. No obstante, esto ser√° dif√≠cil de apreciar por el cliente final, dado que este tipo de operaciones, de acuerdo con la normativa de facturaci√≥n, se puede realizar en facturas simplificadas, d√≥nde simplemente conste la expresi√≥n de IVA incluido, y no es necesario identificar al destinatario final con su CIF o DNI del pa√≠s extranjero (Art. 6 del Reglamento de facturaci√≥n), salvo que el importe de la contraprestaci√≥n sea igual o superior a 400,00 euros.

Sólo puede ocurrir en el ejercicio en el que pasemos del umbral de los 10.000 euros y en la medida que no hayamos optado desde el principio por la aplicación de la tributación en destino.

Ejemplo práctico 6:  Ventas realizadas por persona física a través de comercio electrónico. Tributación en el IVA

Una persona física se quiere dar de alta en la actividad de comercio electrónico para comprar y vender mediante plataforma web a nivel nacional e internacional. Su actividad comercial es la compra de productos a China y a otros países del continente asiático. Sus proveedores son empresas ubicadas en dichos países. Realiza las ventas tanto a clientes personas físicas como a empresas.

Nos consulta: ¬ŅCu√°l ser√≠a la aplicaci√≥n del IVA en estos supuestos?

Esta actividad estaría encuadrada en el comercio minorista y al ser desarrollada por persona física estaría sujeta al recargo de equivalencia, y por tanto el titular no estaría obligado a presentar liquidaciones de IVA.

Pero esto es sólo una primera aproximación. Tenemos que saber a qué tipo de clientes vende, de tal forma que, si más del 80% de su facturación lo es a otras empresas o a la Seguridad Social, no tendría la calificación de comerciante minorista y por lo tanto tendría que repercutir IVA.

Es decir, los consumidores finales, entre los que se incluye la Seguridad Social (para el caso de farmacias) deben de suponer el 80% de las ventas, sino estaríamos encuadrados en el régimen general.

Si estamos en el r√©gimen de equivalencia, que es de car√°cter obligatorio, y por tanto no renunciable, nos encontramos que no liquidamos IVA, pero el IVA soportado adem√°s de no ser deducible, deberemos soportar tambi√©n como no deducible el recargo de equivalencia, que puede ser entre un 0,5%, el 1,4% o el 5,2% seg√ļn el tipo de art√≠culos vendidos.

  • Si el comprador es particular, la venta tributar√° en origen, salvo que superemos el umbral establecido en el art. 73 de la Ley del IVA, o bien hayamos optado desde el principio por tributar en destino.

Las reglas de localización para este tipo de entregas de bienes se fijan en el articulo 68. Tres de la LIVA. Sin embargo, se fija la obligación de llevar a cabo su tributación en destino cuando se supera el umbral del art. 73 de la Ley del IVA.

Por lo tanto, puede ocurrir que sin terminar el ejercicio económico tengamos que darnos de alta en el pais de la CEE consecuente y liquidar el IVA del país de destino por las ventas realizadas. No obstante, como ya hemos dicho en repetidas ocasiones, podemos centralizar la gestión administrativa de este tipo de operaciones mediante la aplicación de la (UOSSà Unión One Stop shop). Implica alta en 035 y modelo 369 trimestral.

Ahora bien, si la persona f√≠sica debe de ingresar el IVA en el pa√≠s de consumo, ¬ŅQu√© sucede con el recargo de equivalencia que ha soportado de un bien que al final s√≠ que ha tenido que ingresar el IVA?

Pues, que tiene una sobreimposición:

a) Por un lado en la adquisición hemos tenido que soportar el recargo de equivalencia que sea del tipo de IVA afectado, por ejemplo, con carácter general el 5.2%.

b) Que tenemos que ingresar el IVA correspondiente al país de destino.

Ejemplo:  Adquirimos un bien, cuyo precio es de 100,00 euros.

El precio de venta es siempre 200 euros con IVA incluido.

Se desea saber cual es el margen comercial que obtiene sobre el coste en las siguientes situaciones

a) Si la venta se produce en Espa√Īa

b) Si la venta se produce en Alemania

Solución:

En el caso a) Siendo minorista, el recargo de equivalencia que se paga elimina la obligaci√≥n de ingresar el IVA en Espa√Īa, constituyendo el mismo mayor ingreso.

Por lo tanto, el minorista recibe una factura por:

100 + 21,00 + 5,2 = 126,20 Euros, que representa su coste total.

A su vez el Importe de la venta es de 200.00 euros, con IVA incluido, por lo que su beneficio final es de = 200-126,20= 73,80 euros.

En el caso b) la solución es muy diferente:

Por una parte, la compra sigue siendo igual, esta obligado a soportar el recargo de equivalencia, ya que las ventas que se realizan en la UE a clientes finales no anulan la calificación de minorista, y por lo tanto sigue estando sujeto al recargo de equivalencia.

El importe del coste es pues. 126,20 euros.

Po otro lado habr√° que ingresar por ventanilla √ļnica, en la medida que hayamos superado el umbral establecido en el art. 73, o bien hayamos optado por tributar en destino desde el inicio, en el modelo 369, el importe del IVA correspondiente a la venta.

Este importe ser√°: 200/1.19 = 165,29 * 0,19 = 31,40 euros.

Resultando que nuestro beneficio ser√° de: 200-31,40-126,20= 42,40 euros.

Esto significa que la venta en Alemania nos reporta un 33,60% sobre el coste, mientras que la venta en Espa√Īa nos reporta un 58,47%, por lo tanto, la diferencia es muy sustancial y en muchos casos podr√≠a traducirse en una p√©rdida para el comerciante minorista.

Por lo tanto, nuestra recomendaci√≥n, cuando el margen comercial es peque√Īo, es que las ventas en la UE por comerciantes minoristas se realicen a trav√©s de una sociedad capitalista, del tipo sociedad limitada.

Ejemplo práctico 7:  Ventas a distancia intracomunitaria de bienes (inferiores a 10.000 euros) facilitadas a través de una interfaz digital

Un proveedor radicado en Alemania lleva a cabo la venta de sus productos a varios estados miembros de la UE a trav√©s de una interfaz digital radicada en Espa√Īa. Sus clientes son personas f√≠sicas que no act√ļan como empresarios y los productos est√°n en los almacenes que tiene la empresa en Alemania, y son expedidos desde sus instalaciones. El pago de los productos se realiza por una pasarela externa de pago propiedad de la empresa alemana, realiz√°ndose en ese momento la confirmaci√≥n del pedido. Las ventas totales no exceden de los 10.000 euros.

Determinar quién es el sujeto pasivo de las operaciones y qué tipo de IVA debemos de aplicar a ellas.

Solución:

El artículo 5 ter del Reglamento de ejecución UE 2019/2026 del Consejo, aclara las condiciones para que la utilización de una interfaz electrónica a fin de que un cliente y un proveedor que ponga bienes a la venta a través de la interfaz electrónica puedan entablar un contacto que dé lugar a una entrega de bienes a través de esa interfaz electrónica. Es decir, para el supuesto que pueda presumirse que hay dos operaciones, una del proveedor a la plataforma y otra de la plataforma al cliente. Así, establece una delimitación negativa de la facilitación que sí se produce, sólo cuando se cumplen TODAS las condiciones siguientes:

a) Cuando el sujeto pasivo (la interfaz) no establezca de manera directa o indirecta, los t√©rminos y condiciones en que se efect√ļa la entrega de bienes

b) Cuando el sujeto pasivo no intervenga de manera directa o indirecta en la autorización del cobro al cliente de los pagos efectuados

c) Cuando el sujeto pasivo no intervenga de manera directa o indirecta en el pedido o en la entrega de bienes.

Por lo tanto, se aplicar√° el IVA alem√°n o el que tengan establecidos otros estados, seg√ļn decida la empresa, por una norma similar que habr√° en Alemania, a nuestro articulo 73 de la Ley del IVA.

La opci√≥n de poder tributar en destino implicar√° su permanencia al menos durante dos a√Īos naturales.

En este supuesto, la interfaz digital no recibe los bienes ni lleva a cabo su puesta a disposici√≥n y adem√°s; tampoco se encarga del cobro de la operaci√≥n y pago al proveedor. As√≠ las comisiones que perciba la interfaz espa√Īola por la prestaci√≥n de sus servicios a la empresa alemana constituir√°n Prestaci√≥n de servicios intracomunitarios, operaci√≥n que por inversi√≥n del sujeto pasivo se devengar√° en Alemania, limit√°ndose la interfaz espa√Īola, a indicar dicha operaci√≥n en su modelo 349 espa√Īol de operaciones intracomunitarias y tambi√©n en su modelo 303.

 

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AUTOR: JUAN FRANCISCO DEFEZ G√ďMEZ

Licenciado en Ciencias Empresariales por la Universidad de Valencia. Master en Tributaci√≥n por el Colegio de Economistas de Valencia, Miembro del Registro de Economistas Asesores Fiscales¬†REAF 3107, Miembro¬†EC 118, Experto Contable Acreditado n¬ļ 581. Titular de la asesor√≠a Defez Asesores, desde el a√Īo 1989. Especialista en temas tributarios y de contabilidad.