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Art铆culo redactado por Defez Asesores y actualizado el 15-05-2023

El modelo 111 es aquel en el que declaramos las retenciones por rendimientos del trabajo, actividades econ贸micas, premios, derechos de imagen y otras de menor importancia.

En el post titulado el modelo 111 hemos explicado en profundidad qu茅 es y c贸mo se rellena e incluso c贸mo se corrige cuando se detectan errores. Pero en este nos vamos a centrar en c贸mo se contabilizan los rendimientos que en el mismo aparecen: los fundamentales del trabajo y actividades econ贸micas y, en particular, aquellas que son retribuciones en especie que pueden ser un poco m谩s complejas.

En este art铆culo sobre retribuciones en especie tambi茅n hemos tratado con bastante profundidad este tema.聽

Contabilizar modelo 111

En este apartado vamos a abordar聽c贸mo se contabiliza el modelo 111. Te explicamos la contabilizaci贸n de las retenciones聽desde la perspectiva de quien practica la retenci贸n.

Esto es importante, porque lo cierto es que en muchas ocasiones los contables se confunden cuando deben de contabilizar las retenciones soportadas, que son las que ingresan nuestros pagadores.

En esto caso, las que vamos a explicar son las que debemos de ingresar cuando actuamos como retenedores. Para no confundirnos, hay que recordar que siempre quien puede retener es quien paga.

Para que te sea f谩cil, lo haremos a trav茅s de un聽ejemplo pr谩ctico. Se tratar谩 de una empresa que aplica retenciones a sus trabajadores y tambi茅n procede a realizar retenciones a profesionales.

Contabilizar retenciones del trabajo

La empresa X, tiene un trabajador, al que le abona la n贸mina de acuerdo con los siguientes conceptos:

Salario dinerario Bruto 鈥︹︹︹. 1.100,00 euros

Retenci贸n Seguridad Social 鈥︹ -90,00 euros

Retenci贸n IRPF (mod. 110) 鈥︹. -80,00 euros

Importe liquido abonado 鈥︹︹. 930,00 euros

El asiento contable ser铆a el siguiente:

DEBE

HABER

(640) Sueldos y Salarios

1.100,00鈧

(476) Retenci贸n Seguridad Social

90,00鈧

(47511) Retenci贸n IRPF trabajadores

80,00鈧

(465) Remuneraciones pendientes de pago

930,00鈧

En el Plan General Contable, el Cuadro de cuentas, que es de uso voluntario, contempla la cuenta 4751 para las retenciones practicadas.

En nuestro caso, hemos a帽adido una subcuenta (47510) para diferenciar las que hemos practicado de los trabajadores. En muchas asesor铆as fiscales se lleva una cuenta 煤nica, mientras que, cuando el n煤mero de trabajadores es grande, a veces por razones de control y operativa, incluso se llevan subcuentas desglosadas por trabajador.

驴Qu茅 son las retribuciones en especie en el modelo 111?

Las retribuciones en especie son las percepciones que reciben los trabajadores o los profesionales que聽NO sean en efectivo聽(dinero).

Observaci贸n: El ingreso en el banco sigue siendo retribuci贸n dineraria. Se deben de valorar por su valor de mercado. Son ejemplos t铆picos de retribuciones en especie los聽pagos que realizan directamente las empresas a proveedores de servicios por sus trabajadores聽por:

a) Las cuotas de seguros m茅dicos

b) El pago directo al arrendador del alquiler de la vivienda del trabajador

Hay otros supuestos en los que se debe de proceder a su valoraci贸n dado que, en algunos supuestos, a simple vista no suponen coste para el empleador, como por ejemplo la disposici贸n y uso de una vivienda propiedad de la empresa que no utiliza por parte de un trabajador, o la posibilidad de disfrutar de un veh铆culo en horario distinto de la jornada laboral del trabajador.

En posteriores posts abordaremos con mayor profundidad su valoraci贸n y su forma concreta de contabilizar, limit谩ndonos aqu铆 por razones de espacio y claridad a la聽contabilizaci贸n de retenciones聽de car谩cter dinerario.

Nosotros en nuestra聽asesor铆a fiscal en Valencia, somos partidarios de contabilizar las retenciones siempre de forma desglosada, para llevar un control m谩s pormenorizado. De esta forma, podemos controlar f谩cilmente los descuadres que pudieran existir.

Contabilizar retenciones de Actividades Econ贸micas

En un post anterior, vimos c贸mo聽contabilizar la factura de la asesoria fiscal, y en este ejemplo veremos el supuesto de la contabilizaci贸n de una factura por las comisiones que hemos pagado a un agente comercial independiente:

Ejemplo pr谩ctico

La factura que nos ha hecho un comisionista, por cuenta propia, incluye los siguientes conceptos:

Comisiones 鈥︹︹︹︹︹︹.. 聽 聽 聽 聽聽聽 1.000 鈧

Retenci贸n IRPF (15%)鈥. 聽聽聽聽聽聽聽聽聽 -150,00 鈧

IVA 21% 鈥︹︹︹︹︹︹︹︹︹︹β犅犅犅 210,00 鈧

Total 鈥︹︹︹︹︹︹︹︹︹︹︹..聽聽 1.060,00 鈧

El asiento contable ser铆a el siguiente:

DEBE

HABER

(623) Servicios Profesionales Independientes

1.000,00鈧

(472.21) IVA soportado

210,00鈧

(47512) Reten IRPF por actividades econ贸micas

150,00鈧

(4101) Acreedores por prestaci贸n de servicios

1.060,00鈧

Si el apartado primero es claro, para la utilizaci贸n del segundo podr铆a surgir alguna duda que despejamos: se tratar谩 de las retenciones que soportan los empresarios o aut贸nomos en el ejercicio de su actividad que por ley est茅 sujeta a retenci贸n. As铆, podemos encontrar las retenciones de profesionales como notarios, abogados, economistas, auditores, comisionistas, etc., que est谩n obligados y tambi茅n otros que se encuentren en m贸dulos de estimaci贸n objetiva a los que se les establece una retenci贸n del 1% con car谩cter de control.

Pues bien, todos ellos estar铆an incluidos en este apartado.

Liquidaci贸n del modelo 111 mensual o trimestral

Las empresas cuya cifra de negocios supera los 6 millones de euros en el ejercicio anterior, est谩n obligadas a presentar este modelo 111 con car谩cter mensual.

Por lo tanto, en este caso, el asiento de liquidaci贸n del modelo 111 ser谩 de car谩cter mensual.

Tambi茅n lo est谩n aquellas que se acojan al REDEME (r茅gimen de devoluci贸n mensual en el IVA, que es espec铆fico para empresas exportadoras, aunque es de r茅gimen opcional. La opci贸n se debe de ejercitar en el mes de noviembre del a帽o anterior al que tenga que surtir efecto o cuando se inicia la actividad), y las empresas que tengan la obligaci贸n de presentar sus libros de IVA por el SII (Sistema Inmediato de Informaci贸n).

Con el fin de tener un mayor control de las retenciones en la contabilidad, algunos contables, o directores financieros, e incluso asesor铆as, proceden a aglutinar los importes que corresponden por cada uno de los conceptos en una cuenta 煤nica.

De esta forma, podr谩n conciliar el importe pagado por banco de forma m谩s f谩cil, al coincidir el importe que aparece en el extracto bancario con el importe que aparece en la cuenta que agrupa estos importes.

Es cuesti贸n de gustos dado que, si existen alg煤n descuadre, habr谩 que ver en qu茅 parte se ha producido: si en las retenciones de los trabajadores o en las de los profesionales o empresarios de actividades econ贸mica sujetas a retenci贸n.

En el ejemplo anterior, si decidimos agrupar, el asiento ser铆a el siguiente:

DEBE

HABER

(47510) Reten modelo 111

230,00鈧

(47511) Retenciones del trabajo

80,00鈧

(47512) Retenci贸n IRPF por Actividades Econ贸mica

150,00鈧

驴C贸mo se realiza el pago del modelo 111?

El pago del modelo 111 se suele realizar mayoritariamente de dos formas:

  1. Por domiciliaci贸n bancaria hasta el d铆a 15 de los meses de liquidaci贸n, que si es declaraci贸n trimestral son los meses de abril, julio, octubre y enero; o hasta el d铆a 15 del mes siguiente cuando se trata de periodo de liquidaci贸n mensual.
  2. Por adeudo en cuenta, cuyo pago se produce el 煤ltimo d铆a del periodo. Con car谩cter general, ser谩 hasta el d铆a 20 del mes siguiente, para el supuesto de declaraci贸n mensual, o el d铆a 20 de los meses de abril, julio, octubre y enero (del a帽o siguiente) para los periodos trimestres.
    1. No obstante, si el 煤ltimo d铆a fuera inh谩bil, festivo o s谩bado se prorroga autom谩ticamente hasta el siguiente h谩bil. As铆, si el d铆a de vencimiento es un s谩bado, se prorroga hasta el lunes, salvo que fuera festivo en cuyo caso se prorroga hasta el siguiente d铆a h谩bil posterior.

Existen otras posibilidades, como puede ser el pago en efectivo, el pago con compensaci贸n de deudas tributarias que tengamos a nuestro favor, e incluso se nos otorga la posibilidad de presentar sin realizar el pago, aunque obviamente, si no hemos indicado ninguna causa, la administraci贸n tributaria nos requerir谩 el pago por la v铆a ejecutiva de apremio a los pocos d铆as.

Contabilizar pago modelo 111

El proceso de contabilizaci贸n es sencillo y depende de si hemos decidido agrupar las retenciones o no. En el supuesto que no queramos utilizar la subcuenta puente (47510) Retenciones modelo 111, y el pago lo realicemos ya sea por domiciliaci贸n o por adeudo en cuenta, deberemos de realizar el siguiente asiento:

DEBE

HABER

(572) Banco

230,00鈧

(47511) Reten del trabajo

80,00鈧

(47512) Reten IRPF por actividades econ贸micas

150,00鈧

Si el pago se realiza con dinero en efectivo, acudiendo a una entidad bancaria, depender谩 de si el dinero lo ingresamos en la cuenta del banco, en cuyo caso el asiento exclusivo del pago ser谩 el mismo y deberemos de contabilizar el ingreso en el banco con el asiento:

DEBE

HABER

(572) Banco

230,00鈧

(570) Caja

230,00鈧

O bien, si el pago es sin pasar por la cuenta bancaria, el asiento ser铆a:

DEBE

HABER

(572) Banco

230,00鈧

(47511) Reten del trabajo

80,00鈧

(47512) Reten IRPF por actividades econ贸micas

150,00鈧

Nosotros, a efectos de mayor control, siempre aconsejamos en nuestra聽asesor铆a contable en Valencia, el uso de la caja con car谩cter residual, y todos los movimientos en la media que sea posible, se realicen por banco.

De esta forma, evitamos que el empresario, por descuido o error, se le olvide una factura en un caj贸n y no podamos contabilizarla al no tener un medio de control como es el extracto bancario.

No obstante, hay sectores, como el de los bares, que manejan mucha cantidad de efectivo e incluso pagan con albaranes y no con facturas que son recapitulativas de car谩cter mensual, por lo que, en estos supuestos, es importante el llevar un libro control de caja, y chequear tambi茅n estos movimientos.

Recordemos que la cancelaci贸n de la cuenta 4751 no ser谩 siempre con el pago. Tambi茅n la empresa puede marcar una posibilidad que es presentar la declaraci贸n, sin ingreso.聽

Esto lo que hace es declarar correctamente en el momento que le toca, y claro, la administraci贸n de Hacienda enseguida le girar谩 el recargo de apremio por la falta de pago y pondr谩 en marcha toda la bater铆a de medios que tiene Recaudaci贸n para intentar asegurar el cobro.

La empresa tambi茅n podr铆a estar dada de alta en un proceso especial que es la llamada Cuenta corriente Tributaria, en la que puede compensar importes que tenga pendientes de pago, con importes pendientes de cobro por parte de la misma.

SOBRE EL AUTOR: JUAN FRANCISCO DEFEZ G脫MEZ

Licenciado en Ciencias Empresariales. por la Universidad de Valencia. Master en Tributaci贸n por el Colegio de Economistas de Valencia, Miembro del Registro de Economistas Asesores Fiscales REAF 3107, Miembro EC 118, Experto Contable Acreditado n潞 581. Titular de la asesoria Defez Asesores, desde el a帽o 1989. Especialista en temas tributarios y de contabilidad.

BIBLIOGRAFIA:

-Comentarios y casos Pr谩cticos del Plan General de Contabilidad de Anna Ayats Vilanova, Editorial CEF.