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Artículo actualizado el 13/09/2021 por Defez Asesores.

En la mayor√≠a de los casos el pago que se hace a un trabajador se realiza en met√°lico, es decir, tanto dinero al mes. Sin embargo, algunas veces se llega a pagar ‚Äúen especie‚ÄĚ. Estas son literalmente ‚Äúlas entregas al trabajador de bienes o servicios gratuitamente o a precios reducidos, aunque no supongan un coste para el pagador‚ÄĚ (art. 46 y 47 TR Ley IRPF y art. 41 a 46 del Reglamento IRPF).

Cómo contabilizar las retribuciones en especie

Todo esto supone una diferencia a la hora de llevarlo a la contabilidad con respecto a la contabilización de una nómina normal y corriente. Sabiendo además que las percepciones que se realicen en especie nunca pueden superar el 30% de la remuneración total del empleado.

La cuenta que recoge el importe bruto de los salarios es la 640 SUELDOS Y SALARIOS. De esta forma, podríamos crear una subcuenta para las retribuciones en especie (6401 Retribuciones en especie).

El asiento que se podr√≠a generar cuando una empresa paga a un trabajador en met√°lico y en especie ser√≠a el que vamos a exponer a continuaci√≥n (es un asiento muy parecido a contabilizar la n√≥mina, solo que se a√Īaden un par de elementos para reflejar el pago en especie en la contabilidad):

DEBE

HABER
(640) Sueldos y Salarios

X

(6401) Retribuciones en especieX
A (4751) HP acreedoraX
A (4752) HP acreedora de la retribución en especieX
A (476) SSX
A (572) BancosX
A (755) Ingresos por servicios al personalX

Lo desgranamos:

  • CUENTA 640: salario bruto.
  • CUENTA 6401: salario que se realiza en especie.
  • CUENTA 4751: recoge las retenciones tanto de la cuenta 640 como de la 6401.
  • CUENTA 4752: Pago a cuenta por IRPF del salario en especie, siempre que no est√© exento de IRPF.
  • CUENTA 476: deuda que se general con la Seguridad Social debido a la n√≥mina.
  • CUENTA 572: importe en met√°lico.
  • CUENTA 755: con esta cuenta separamos el ingreso por servicios al personal de la n√≥mina corriente.

Por tanto, este ser√≠a el asiento gen√©rico de las n√≥minas con retribuciones en especie. Y como se puede comprobar, el asiento del salario en especie es muy similar a un asiento contable de n√≥mina. Los √ļnicos extras son la cuenta 755 y la cuenta 6401 (ya que es mejor desglosar la cuenta 640 entre el salario y la retribuci√≥n en especie); el resto es totalmente lo mismo.

Qué es la cuenta 755

La definición que da el PGC sobre la cuenta 755 son ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc., que la empresa, y aquí viene el punto clave, ha facilitado a sus trabajadores. Atendiendo a esto, cuando sea necesario, como vamos a ver más adelante, se utilizará o no la cuenta 755.

Hemos de diferenciar que existen diferentes naturalezas de estos rendimientos, lo que va a suponer utilizar la cuenta 755 o no.

Retribuci√≥n en especie por alg√ļn bien de la empresa

Estas se producen cuando la entrega que se realiza es un bien o servicio que se ha adquirido a propósito para dar al trabajador después. En este caso, se contabiliza el gasto de la adquisición y, cuando se devengue, descontarlo de la nómina.

La cuenta 755 compensa el gasto que hemos realizado con anterioridad cuando hemos comprado el bien o servicio.

Retribuciones en especie consistente en un servicio

La diferencia con el caso anterior, que se tiene un gasto al comprar un bien o servicio, es que en este caso no se adquiere nada, por lo que la cuenta 755 no aparecería en el asiento de nómina.

Sin embargo, a la hora de considerar el valor de estas retribuciones, tenemos que tener en cuenta una serie de criterios:

  • Si es una vivienda: el valor de la retribuci√≥n en especie ser√≠a el 10% del valor catastral, por lo general. En el caso de que no existiera una valoraci√≥n catastral, hablar√≠amos del 5% al 50% del valor para el Impuesto sobre el Patrimonio.
  • Si es un veh√≠culo: el valor ser√° el coste de su adquisici√≥n, incluidos los impuestos. Y en este caso tendr√≠amos que diferenciar si el veh√≠culo es propiedad de la empresa o es alquilado. En caso de ser propiedad, hablar√≠amos del 20% al a√Īo del coste de adquisici√≥n. Si es alquilado, con renting, hablar√≠amos del 20% pero del valor de mercado.

‚ÄúDefez Asesores somos una asesor√≠a contable con la promesa de hacerte la vida m√°s f√°cil, para que solo tengas que preocuparte de lo que realmente importa, tu negocio‚ÄĚ.

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Contabilizar retribuciones en especie para autónomos

Es importante conocer si existe alguna diferencia a la hora de contabilizar la nómina para los autónomos cuando se tiene retribuciones en especie.

Hay que tener en cuenta 2 casos:

  1. Cuando la empresa paga la cuota en una cuenta corriente suya, entonces tendrá la consideración de retribución en especie.
  2. Cuando el importe se le a√Īade a la n√≥mina, pero el trabajador realiza el pago, entonces tendr√° la consideraci√≥n de complemento dinerario.

Si se ha considerado como una retribución en especie, entonces el gasto por la cuota de la SS en el RETA que asume la empresa es deducible para ella en el Impuesto de Sociedades como gasto de personal, pero de acuerdo a la contabilización propuesta por el ICAC también se incluiría la cuenta 755, por lo que el efecto será nulo para ella, puesto que el autónomo, es el que al final se deduce como gasto el IRPF  la cotización a las SS.

Vamos a crear asientos contables para la retribución en especie de autónomos y para cuando tienen la consideración de complemento dinerario:

Ejemplo de contabilización de retribución en especie:

Ejemplo 1)

Una empresa le paga al socio mayoritario una nomina con las siguientes características:

Retribución dineraria ……………… 3.000

Retribución especie Autónomos…. 500,00 (Este importe lo paga la empresa a la Seguridad Social directamente desde su cuenta bancaria, NO al trabajador)

IRPF ……………………………………………..300,00

IRPF ingreso a cuenta (por ret. Especie)  50,00 (la empresa asume el ingreso a cuenta como más coste, y no lo descuenta del resto de retribuciones dinerarias)

Importe neto que percibe…………..  2.700  Euros

640   Sueldos y Salarios   D    3.000 D

6401  Retrib. Especie Auton.   D 550,00 D

755   Ingresos por. Serv. Personal  H  500.00 H

4751  Retenc. Personal ……………….       300,00 H

4752  Ingreso a cuenta ret. Especie..     50,00 H

465  Remuneraciones pdtes.pago …     2.700 H

Cuando la empresa asume el ingreso a cuenta, es más coste para la empresa, por eso se incrementa la retribución en especie.  En caso contrario, el importe de la cuenta 6401 y cuenta 755 coincidirían, pero el importe a pagar sería de 2650, es decir se restaría de las retribuciones dinerarias pendientes (465).

La empresa tiene un coste efectivo de +3000+550-500 = 3.050,00 y en e modelo 190 declararía que el ingreso a cuenta NO ha sido repercutido al trabajador, a efectos de la valoración de la retribución en especie, que sería de 500,00 +50 = 550,00 Euros.

Téngase en cuenta que el trabajador autónomo en su IRPF se imputará:

1) Ingreso dinerario …. 3.000

2) Ingreso en especie ….. 550.00 Euros

Además se descontará como gasto deducible  el importe del autónomo, es decir 500.00 Euros como gasto, y podrá descontar de lo que le resulte a pagar las cantidades retenidas de 300 y 50 Euros correspondiente a la retribución en especie.

Ejemplo 2)

Retribución dineraria:

Una empresa le paga al socio mayoritario una nómina con las siguientes características:

Retribución dineraria ……………… 3.000

Complemento Autónomos . 500,00 (Este importe lo paga el TRABAJADOR de su cuenta bancaria)

IRPF ……………………………………………..350,00

La retención es por los dos conceptos que son dinerarios,

No hay IRPF ingreso a cuenta, porque no hay retribución en especie, sino dineraria.

Importe neto que percibe…………..  2.650  Euros

640   Sueldos y Salarios   D    3.500 D

4751  Retenc. Personal ……………….       350,00 H

465  Remuneraciones pdtes.pago …     2.650 H

La empresa tendrá como coste exclusivamente el Salario total de 3500,00 Euros, y  el trabajador tendrá en su renta, como Salario 3.500 Euros, pero se deducirá el coste del autónomo que asciende a 500,00 Euros, por lo que el importe neto que le entra en su renta será de 3.000 Euros.

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AUTOR: JUAN FRANCISCO DEFEZ G√ďMEZ

Licenciado en Ciencias Empresariales. por la Universidad de Valencia. Master en Tributaci√≥n por el Colegio de Economistas de Valencia, Miembro del Registro de Economistas Asesores Fiscales REAF 3107, Miembro EC 118, Experto Contable Acreditado n¬ļ 581. Titular de la asesoria Defez Asesores, desde el a√Īo 1989. Especialista en temas tributarios y de contabilidad.