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Probablemente uno de los aspectos m谩s conflictivos en la contabilidad, es la contabilizaci贸n de las retribuciones en especie, pero si esta retribuci贸n es por el uso y disfrute de un veh铆culo, su complejidad aumenta, porque tenemos que aunar la tributaci贸n de acuerdo con el IRPF e IS, y tambi茅n respecto al IVA.

En una reciente sentencia el Tribunal Supremo nos ha llamado la atenci贸n sobre la valoraci贸n de estas operaciones.聽 No es lo mismo que la retribuci贸n en especie, digamos el uso del autom贸vil, lo sea por un trabajador por cuenta ajena, que lo haga por ejemplo el socio de la sociedad, aunque sea en el desarrollo de su trabajo, o bien cualquier otra persona o parte vinculada, conforme al art. 18 de la LIS.

Por lo tanto, las operaciones vinculadas entre socio-sociedad, aunque 茅ste sea trabajador, se regir谩n por la norma de valoraci贸n de mercado. 聽Igualmente, el IVA a repercutir ser谩 sobre el valor de mercado.

As铆 la regla de valoraci贸n espec铆fica de los veh铆culos, consistente en el 20% del coste de adquisici贸n, no se usar谩 cuando, quien percibe esos rendimientos, pueda ser un socio que realiza actividad econ贸mica, o incluso que realice una actividad por la que le califiquemos como rendimiento del trabajo, pero tenga por ejemplo la mayor铆a de las acciones o participaciones de la entidad, de tal forma, que no se cumple la condici贸n de 鈥渄ependencia y ajenidad鈥 que deben de aunarse en cualquier rendimiento del trabajo.

Ocurre muchas veces que ciertos asientos se hacen muy complejos.

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Cuentas contables involucradas en la retribuci贸n en especie de vehiculos

聽Las cuentas que vamos a involucrar para esta contabilizaci贸n ser谩n:

  • Trabajos realizados por otras empresas Retribuciones Dinerarias (cuenta 6070)
  • Trabajos realizados por otras empresas Retribuciones en Especie (cuenta 6071)

聽Estas cuentas, que al principio podr铆an chocarnos un poco, es d贸nde incluimos los servicios realizados por el socio en el ejercicio de su actividad de economista que es la misma que desarrolla la actividad.聽

聽Podr铆amos haber ca铆do en el error de considerar que se trata de servicios profesionales (cuenta 623), pero eso ser铆a incorrecto en este caso, ya que afectar铆a a los consumos de la actividad, y estar铆amos declarando ese gasto como un gasto general, cuando en realidad es un gasto directo y proporcional a la actividad realizada.

El siguiente escollo que salvamos, es que desglosamos la cuenta 607 en dos subcuentas para diferenciar lo que va a ser el gasto dinerario, del gasto que va a ser en especie.

聽Otras cuentas involucradas ser谩n:

 

472. IVA soportado

聽Vamos a considerar totalmente deducible el IVA soportado en el renting, aunque se trata de un veh铆culo de uso mixto, porque se utiliza para una actividad profesional y porque por la parte que no se utiliza, se imputa una retribuci贸n en especie que tambi茅n llevar谩 el correspondiente IVA.

 

477. IVA repercutido

聽Si hay retribuci贸n en especie, la entidad debe repercutir el IVA al socio por dicha retribuci贸n en especie (equivale a que est谩 arrendando un veh铆culo al socio), por lo que al repercutir IVA por dicha retribuci贸n (para lo cual debe emitir una factura), lo puede deducir todo el IVA soportado en las cuotas del renting o cualquier otro gasto relacionado con el mismo. Nota: (Si el veh铆culo hubiera sido adquirido, podr铆a haber deducido la totalidad del IVA soportado).

 

759. Ingresos por la prestaci贸n de servicios diversos

聽Esta cuenta es la que est谩 involucrada en la contabilizaci贸n de la factura que le tengo que realizar al socio por la disposici贸n del veh铆culo para fines particulares.

聽Nota:聽 Si el uso hubiera sido por un trabajador por cuenta ajena, sustituir铆amos la cuenta 759, por la cuenta 755. Ingresos por servicios al personal, y la cuenta 6071, por la cuenta 649 Otros gastos sociales.

 

445. Deudores, partes vinculadas

聽He optado por esta cuenta, porque entendemos que la actividad es la prestaci贸n de servicios de asesoramiento, no el alquiler o cesi贸n de vehiculos, por eso utilizamos una 445 y no una 435.聽 Es de destacar que la cuenta 445 no existe como tal en el PGC, pero por analog铆a al subgrupo 43, parece estar reservada para operaciones con partes vinculadas.

 

驴C贸mo cuantificamos el uso particular frente al uso de empresa en las retribuciones de vehiculos entre partes vinculadas?

聽Este es un tema recurrente, y aunque podamos estar m谩s o menos de acuerdo, se imputa en funci贸n del criterio de disponibilidad, ya generalmente admitido por los tribunales, consistente en el tiempo que esta disponible para el uso empresarial y el tiempo que est谩 disponible para uso particular.聽

聽As铆 si tu convenio colectivo marca un total de 1.800 horas anuales, tendr谩s que tomarlo como una referencia del uso que vas a realizar de forma profesional del veh铆culo. Podr谩s a lo mejor decir que t煤 tambi茅n trabajas los s谩bados porque eres aut贸nomo y tienes que visitar a los clientes esos d铆as, o que trabajas 9 horas diarias en lugar de 8, pero por mucho que digas o hagas te toparas con la negativa de la inspecci贸n a darte un uso menor del 70%.聽 Lo usual es que se defina un 75% para el uso privado y un 25% para el uso profesional o empresarial.

聽Y claro, te estar谩s preguntando por qu茅 te tienen que imputar esa retribuci贸n cuando est谩s durmiendo, porque tampoco usas el veh铆culo en esa situaci贸n.聽 Que te gustar铆a que te aplicaran la teor铆a del uso efectivo, pero no, eso no va a ser posible.

聽Imagina por un momento que necesitas un coche para tu vida cotidiana, 驴verdad que tampoco lo utilizas cuando est谩s durmiendo?聽 驴Verdad que lo has tenido que pagar en su totalidad, independiente de las horas que lo vayas a usar? Pues bien, ah铆 tienes la justificaci贸n de este criterio.

 

Consecuencias fiscales de la retribuci贸n en especie del veh铆culo para la sociedad

聽Para la entidad si va a imputar una retribuci贸n en especie (lo cual debe hacer ya que se va a utilizar para fines personales), podr谩 deducir todos los gastos relacionados con el veh铆culo, ya que parte de los mismos son deducibles porque se utilizan en el desarrollo de la actividad, y la otra parte, porque al mismo tiempo hay una retribuci贸n en especie.

聽Si el veh铆culo hubiera sido adquirido en lugar del renting, podr铆a deducir tambi茅n la amortizaci贸n del mismo, a raz贸n del 16% anual, y aplicar los m茅todos de amortizaci贸n acelerada si la empresa adem谩s tiene la condici贸n de Pyme.

聽Vamos a ver este tema con un ejemplo pr谩ctico, que por lo menos a m铆, es como mejor se me quedan las cosas.

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Esperamos que os haya sido 煤til la informaci贸n que con tanto cari帽o publicamos.

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AUTOR: JUAN FRANCISCO DEFEZ G脫MEZ

Licenciado en Ciencias Empresariales. por la Universidad de Valencia. Master en Tributaci贸n por el Colegio de Economistas de Valencia, Miembro del Registro de Economistas Asesores Fiscales REAF 3107, Miembro EC 118, Experto Contable Acreditado n潞 581. Titular de la asesoria Defez Asesores, desde el a帽o 1989. Especialista en temas tributarios y de contabilidad.