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Art铆culo actualizado el 7/11 de 2021

En este articulo nos centraremos en las retribuciones que perciben los Administradores de sociedades, donde mantienen un porcentaje de participaci贸n importante, que hace que no existan los factores de dependencia y ajenidad que son necesarios en la normativa laboral y en concreto en el Estatuto de los Trabajadores, para su calificaci贸n como trabajadores.

Veremos que los Administradores de la mayor铆a de las pymes de nuestro pa铆s, trabajan en su propia sociedad y perciben retribuciones por ello, y nos centraremos en su cuant铆a y en el porcentaje de retenci贸n que deben de soportar.

As铆 los Administradores de sociedades pueden percibir diferentes tipos de retribuci贸n:

— Retribuciones por el 贸rgano de Administraci贸n

— Retribuciones por sus labores de direcci贸n y gerencia

— Retribuciones del trabajo

— Retribuciones de actividades econ贸micas

— Asignaciones para Dietas y Gastos de Viaje

Retribuciones al 贸rgano de Administraci贸n

El cargo de Administrador se presume que no es retribuido, y por ello en los estatutos 鈥渆st谩ndar鈥, o plantillas que podemos encontrarnos por internet, o bien se omite, o bien se indica lo est谩ndar de la Ley de Sociedades de Capital, y al haber ausencia en los mismos de la obligaci贸n de este pago, Hacienda considera que es una liberalidad.

Con este embrollo, parece que la ley 27/2014 del nuevo Impuesto de Sociedades, quiso terminar, cuando en su articulo 15, estableci贸 que en ning煤n caso se considerar铆an como no deducibles las retribuciones de los Administradores, pero nuevamente hubo tir贸n de orejas del Tribunal Supremo, y se volvi贸 a generar confusi贸n, con la aparici贸n en dicho art铆culo, del concepto de 鈥済astos contrarios al ordenamiento jur铆dico鈥, y que alg煤n inspector pudiera acogerse a esto para rechazar nuevamente la deducibilidad, en los supuestos que no est茅 recogida la remuneraci贸n de los administradores en los estatutos.

Por lo tanto, para evitar cualquier problema, recomendamos la siguiente operativa:

Fije en los estatutos una retribuci贸n como administrador y directivo o gerente, para que queden claras las cuant铆as sobre las que aplicar los diferentes tipos de retenci贸n.

Pero, ser谩 muy importante que estas retribuciones, sean SUPERIORES a 聽las que el afectado percibir谩 por el resto de funciones que ejerza como empleado, esto debe ser as铆 para gozar los incentivos aplicables a las empresas familiares, (de exenciones tanto en el Impuesto de Patrimonio como en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones), dado que para ello es necesario que las聽 retribuciones como administrador y directivo supongan 聽m谩s del 50% de los rendimientos totales del trabajo y de actividades econ贸micas.聽聽Por ello, usted o su asesor deben de controlar que se cumpla siempre esa proporci贸n m铆nima para no perder incentivos fiscales.

As铆, ser铆a err贸neo fijar una retribuci贸n por funciones de administrador y directivo muy bajas (para evitar la retenci贸n a tipo fijo del 35%, que usualmente va a ser m谩s alta que la aplicable seg煤n tablas).

驴Qu茅 son las Funciones de direcci贸n de los Administradores?

Seg煤n Hacienda, la retenci贸n del 35% es aplicable a las retribuciones derivadas de las funciones de administrador, y en este sentido, considera funciones de administrador no s贸lo las que establece la normativa mercantil (convocar las juntas de socios, firmar las cuentas anuales, etc.), sino tambi茅n las funciones de gerencia o direcci贸n general desarrolladas en el d铆a a d铆a del negocio.

Lo usual, es que el Administrador de la sociedad sea el propio gerente, pues bien aquellas retribuciones que perciba por el desempe帽o del cargo de administrador y por el desarrollo de tareas de gerencia ser谩n 鈥渞endimientos del trabajo鈥, pero no quedar谩n sometidas al tipo de retenci贸n variable aplicable con car谩cter mayoritario a este tipo de rendimientos (hay tipos espec铆ficos para los que perciben sus ingresos, por peonadas, contratos de car谩cter temporal, por cursos y seminarios, etc.) , sino que debemos de aplicar 聽una retenci贸n a un tipo fijo del 35%.

Estas retribuciones pueden documentarse en una n贸mina, donde tendremos esta retenci贸n.

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Los rendimientos del trabajo y la normativa de operaciones vinculadas

–> Las retribuciones que el administrador perciba por trabajos no propios de la gerencia (por ejemplo, como jefe comercial o de personal, o por su actividad como fontanero, electricista, etc.) tambi茅n se consideran rentas del trabajo, pero en este caso el tipo de retenci贸n a aplicar ser谩 el que se establezca por las tablas de car谩cter variable, que tiene en cuenta, entre otras cosas:

a) La situaci贸n familiar del Administrador

b) Si deduce por inversi贸n en vivienda habitual, con anterioridad a 2013

c) Situaci贸n personal, por ejemplo, si tiene alg煤n tipo de discapacidad, etc.

Pero atenci贸n, est谩s retribuciones tienen un l铆mite, que conforme al art. 18 de la LIS, al ser provenientes de 鈥渟u sociedad鈥, deben de valorarse a precio de mercado.

Es decir, no se puede poner cualquier cantidad en concepto de n贸mina por su trabajo, sino que para determinarla debemos de tener en cuenta diversos factores, para que sea ajustada a mercado, de tal forma que algunos par谩metros que podemos tomar para realizar una correcta retribuci贸n ser铆an:

a) Posible salario de otro trabajador dentro de la empresa, que realice el mismo tipo de trabajo.

b) Posible salario que resulte obligatorio por el convenio colectivo del sector

c) Posible salario que tenga un trabajador que realice las mismas o funciones parecidas en otra empresa del sector, que pueda ser equiparable, por raz贸n de tama帽o, etc.

Todo ello puede ser ajustado tambi茅n en raz贸n de las cualidades 鈥渁d personam鈥, as铆 es posible incrementarlos en aquellos supuestos en los que la persona pueda tener conocimientos especiales, idiomas, etc, que vengan a devenir en un mejor hacer en su trabajo.

Y esto es importante, porque de no hacerse correctamente pueden surgir lo que se denomina el ajuste primario y secundario en operaciones vinculadas, con las consiguientes sanciones y ajustes por parte de la Administraci贸n Tributaria.

Los rendimientos de actividad econ贸mica y la normativa de operaciones vinculadas

Tambi茅n las retribuciones, pueden implicar rendimiento por actividad econ贸mica. En este caso, la retribuci贸n se percibe mediante factura. Es usual en las actividades profesionales, as铆, si la empresa presta servicios profesionales y si el socio administrador es quien los presta efectivamente y adem谩s cotiza como aut贸nomo (o en una mutualidad de previsi贸n alternativa), los rendimientos por realizar dicha actividad profesional se consideran 鈥渞endimientos de actividades econ贸micas鈥 (y no del trabajo).聽 En ese caso,聽el tipo de retenci贸n ser谩 del 15%, para ello debemos de cumplir los siguientes puntos:

a) La sociedad deber谩 desarrollar una actividad calificada como profesional en la secci贸n segunda de las tarifas del IAE, y el socio deber谩 trabajar en el d铆a a d铆a de la empresa desarrollando efectivamente esa misma actividad profesional, esto no quiere decir que la sociedad deba se ser obligatoriamente una sociedad profesional, lo importante aqu铆, es que la sociedad y el socio realizan la misma actividad profesional, as铆 por ejemplo una sociedad que presta servicios de Asesoria fiscal, y el socio director es Economista, que realmente realiza esos servicios para 鈥渟u鈥 sociedad.

b) El socio deber谩 estar obligado a cotizar en el R茅gimen de Aut贸nomos (o en una mutualidad alternativa).

聽Esto ocurre cuando se posee una participaci贸n de al menos el 25% del capital, si se desarrolla tambi茅n labor de gerencia, (o del 50% junto a familiares hasta el segundo grado con los que conviva).

Obligaciones tributarias del socio profesional administrador

Al margen de su inclusi贸n en el R茅gimen de Aut贸nomos de la Seguridad social, deber谩 de darse de alta mediante un 036 o 037 en actividades profesionales.

Lo usual es que no deban de presentar el modelo 130 en la medida que m谩s del 70% de sus rendimientos est茅n sometidos a retenci贸n.

Respecto a la presentaci贸n del modelo 303 de IVA, debemos estar a la calificaci贸n de empresario a efectos de este impuesto, y de d贸nde se encuentran los principales activos para desarrollar su trabajo, si en sede del socio, o en sede de la sociedad, no obstante, existe un activo intangible como es la capacitaci贸n profesional, que genera tambi茅n mucha controversia en este impuesto, y como no es el tema central de este art铆culo, s贸lo comentaremos que muchos profesionales han optado por liquidar tambi茅n el IVA, dado que si no se hace y luego hubiera que hacerlo las sanciones pueden ser importantes, y que si se hace y no corresponde, entienden que por el principio establecido por nuestro Tribunal Supremo de regularizaci贸n tributaria completa,聽 no debe de producirse perjuicio al contribuyente.

Por otro lado, si la sociedad ingresa regularmente el IVA que le repercute el profesional, no habr铆a ning煤n perjuicio para Hacienda, y por tanto, no pensamos que vaya a entrar en este tema, si no hay un perjuicio para ella.

Asignaciones y/o Dietas no sujetas Gastos de Manutenci贸n y Desplazamiento

Este es un tema que puede ser controvertido, pero que la AEAT lo tiene muy claro. Los administradores de sociedades que no puedan demostrar dependencia y ajenidad no pueden percibir este tipo de retribuciones no sujetas a IRPF, aunque su actividad se desarrolle en un municipio distinto al de la actividad y domicilio habitual del administrador. Es decir, deber谩n de sujetarse al porcentaje que corresponda seg煤n tablas.

Obviamente, los gastos efectivamente incurridos en su actividad no deben de constituir renta para el administrador, pues simplemente est谩n compensando aquel gasto, por ejemplo, las facturas que pueda aportar de combustible, billetes de avi贸n, autob煤s, o cualquier otro servicio p煤blico (taxi), gastos de autopistas (peajes), ni las comidas que soporte en el ejercicio de su actividad.聽 Entendemos que estos gastos deben de ir a nombre de la sociedad, que es qui茅n debe de soportarlos, sin perjuicio que figure el nombre del Administrador, como comensal, etc., y que la empresa le da una cantidad para satisfacerlos. Cualquier exceso sobre la misma, constituir谩 renta para el Administrador.

Ciertamente, existen argumentos en contra de esta interpretaci贸n, pero es la doctrina oficial de la AEAT y de la Direcci贸n General de Tributos.

Lo mejor para no tener problemas con todo lo que tiene que ver con fiscalidad, es acudir a una asesor铆a fiscal.

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Tipos de Retenci贸n establecidas para las retribuciones los Administradores

Como ya hemos visto, los Administradores de las Sociedades, pueden tener diferentes tipos de retenci贸n, una retenci贸n fija del 35% 贸 19%, una retenci贸n variable seg煤n tablas por rendimientos del trabajo, o una retenci贸n por actividades profesionales del 15%

Ahora bien, lo usual es que nos encontremos una combinaci贸n de ingresos del administrador, compuesta por rendimientos del trabajo y/o gerencia y al 贸rgano de Administraci贸n, o bien una combinaci贸n de rendimientos de actividad econ贸mica y/o gerencia y al 贸rgano de Administraci贸n.聽 Se hace un poco complicado que coexistan las cuatro a la vez (administraci贸n, gerencia, trabajo y actividad econ贸mica).

Retribuci贸n Fija del Administrador 35%

Con car谩cter general las retribuciones que perciben los administradores de las sociedades est谩n sujetas a un tipo de retenci贸n fijo del 35%.

No obstante, este tipo ser谩 de tan s贸lo el 19% para las retribuciones que perciban los administradores de empresas cuando 茅stas tengan una cifra de negocios inferior a 100.000 euros.

Como se ve, para aplicar el porcentaje reducido debe de tratarse con una sociedad que tiene un volumen de negocios peque帽o.

Si el administrador quiere retribuir m谩s su trabajo de lo que se entender铆a por valor de mercado, debe de hacerlo a trav茅s de la retribuci贸n del 贸rgano de administraci贸n con la retenci贸n fija del 35%.聽 La ventaja de esta retribuci贸n es que no est谩 sujeta a regulaci贸n de operaciones vinculadas, y que la norma mercantil, s贸lo establecer铆a una limitaci贸n a la misma, en el supuesto que la misma, implique poner en riesgo la supervivencia de la empresa.

Pues bien, ambas retribuciones, ya sea al 贸rgano de administraci贸n, desde un punto de vista mercantil, o desde un punto de vista laboral, al 贸rgano de gerencia, que se perciban por un contrato laboral de r茅gimen general o de alta direcci贸n, se considera que ambas deben de someterse a la retenci贸n del 35%.

Este tipo de retenci贸n es muy alto, y en muchas ocasiones, la declaraci贸n de Renta a los administradores de Pymes les puede salir a devolver, as铆 con el fin de minimizar el impacto financiero, ser铆a interesante percibir estas retribuciones de una sola vez al cierre del ejercicio.

Para ello, deberemos de indicar en los propios estatutos que esta retribuci贸n se devenga y ser谩 exigible con el cierre del ejercicio.聽 De esta forma la retenci贸n se ingresar谩 en el modelo 111 del 煤ltimo trimestre o mes del a帽o, seg煤n la periodicidad de pago que tenga establecida la empresa.

Dado que este tipo de retribuciones no est谩s sujetas al Estatuto de los trabajadores, porque los Administradores que participan en un 25% o m谩s, o lo hace en un 50% o m谩s con el grupo familiar, no tienen una relaci贸n de dependencia y ajenidad, factores imprescindibles en la normativa laboral para considerarse trabajo dependiente, y que ha servido a la Administraci贸n tributaria, para, por ejemplo, negar el r茅gimen de Dietas y Gastos de viaje exceptuados de gravamen a los mismos, por lo tanto, no podr铆a aqu铆 aplicarse la normativa laboral que recoge el devengo del salario que debe de incluirse en una n贸mina que debe de documentarse como m谩ximo con car谩cter mensual, sino que deber谩 de estarse a la voluntad de las partes.

Retenci贸n al Administrador por rendimientos del trabajo seg煤n tablas

Lo ser谩 exclusivamente por los trabajos que realice para 鈥渟u鈥 sociedad, por ejemplo, de pintor, fontanero, electricista, director comercial, director financiero, etc.聽 Esta retribuci贸n debe de valorarse a precios de mercado.

Retenci贸n al Administrador por rendimientos de actividad econ贸mica

Para que se produzca este supuesto, el Administrador, que participa en la sociedad y tiene poder de decisi贸n, debe de desarrollar la misma actividad econ贸mica que la sociedad y le factura a la misma por la prestaci贸n de sus servicios para sus clientes.

El ejemplo t铆pico, seria una sociedad profesional que se dedica a la abogac铆a y el socio es uno de los abogados que presta servicios a 鈥渟u鈥 sociedad.

El porcentaje de retenci贸n aplicable es el 15%.

Resumen Final

Por lo tanto, si recapitulamos, los socios administradores de una sociedad pueden percibir hasta cuatro tipos de retribuci贸n.

Ejercicio del cargo.聽Las retribuciones satisfechas por el ejercicio del cargo de administrador (firmar cuentas, asistir a juntas…) est谩n sometidas a una聽retenci贸n fija聽que para el ejercicio 2021 es del 35 % (19% si en el ejercicio anterior la empresa ha facturado menos de 100.000 euros).

Para que sean deducibles, las retribuciones deben de constar en los estatutos.

Gerencia.聽Hacienda considera que las funciones de gerente o director general quedan englobadas en las de administrador, y que los salarios obtenidos por el ejercicio de estas funciones聽tambi茅n quedan sometidos a esta retenci贸n fija. Esto es as铆, por en numerosas sentencias del Tribunal Supremo y otros Tribunales, partiendo de la sentencia conocida como el caso 鈥淢ahou鈥, se establece la teor铆a de un 煤nico v铆nculo, de tal forma que la actividad por ejemplo de alta direcci贸n o gerencia, se 鈥渟ubsume鈥 dentro de la actividad mercantil. No existe un doble v铆nculo. Retenci贸n: 35%

Empleado.聽Si el administrador de su empresa si tambi茅n act煤a como trabajador (realizando, por ejemplo, funciones de director comercial), el sueldo que perciba por dichas funciones s铆 que est谩 sujeto a los聽tipos de retenci贸n generales聽(seg煤n la escala prevista con car谩cter general para las rentas del trabajo).

Retenci贸n: Seg煤n Tablas.

Profesional. Cuando se trata de una actividad con epigrafe en la secci贸n segunda de las Tarifas del IAE.聽 Si el administrador trabaja en la sociedad y desarrolla el mismo tipo de actividad que la misma dentro de la sociedad, percibir谩 rendimientos de actividad econ贸mica y deber谩 de emitir facturas a la sociedad, en lugar de n贸mina.

Debemos de prestar atenci贸n a la normativa de operaciones vinculadas para estos supuestos establecida en el Art. 18, y en particular al llamado 鈥減uerto seguro鈥 respecto a las retribuciones vinculadas, que consistir铆a en la obtenci贸n por parte del profesional del 75% de los rendimientos netos de la sociedad, calculados antes de obtener su retribuci贸n, as铆 como la retribuci贸n que perciben otros profesionales 鈥渘o socios鈥.

Retenci贸n: 15%

Adem谩s, verifique que la suma de lo que obtenga como administrador y como director gerente supere la cantidad obtenida como empleado o la factura por la actividad econ贸mica.

De esta forma evitar谩 la posible p茅rdida de los incentivos que, a efectos del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, tienen las empresas familiares.

Conclusi贸n:聽聽 Esta operativa que le hemos comentado le permitir谩 actuar correctamente con Hacienda, tiene el inconveniente que una parte importante de sus ingresos quedar谩 sometida al tipo de retenci贸n fijo del 35%, aunque tambi茅n hemos comentado c贸mo intentar reducir el impacto financiero de la misma.

鈥淟os comentarios que se efect煤an a lo largo de este art铆culo constituyen la opini贸n personal del autor, y en algunos casos contrastada con otros autores.聽 El autor no aceptar谩 responsabilidades por las eventualidades en que puedan incurrir las personas o entidades que act煤en o dejen de actuar como consecuencia de las opiniones, interpretaciones e informaciones contenidas en este art铆culo鈥

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AUTOR: JUAN FRANCISCO DEFEZ G脫MEZ

Licenciado en Ciencias Empresariales. por la Universidad de Valencia. Master en Tributaci贸n por el Colegio de Economistas de Valencia, Miembro del Registro de Economistas Asesores Fiscales REAF 3107, Miembro EC 118, Experto Contable Acreditado n潞 581. Titular de la asesoria Defez Asesores, desde el a帽o 1989. Especialista en temas tributarios y de contabilidad.