96 083 07 64 - 623 15 64 59

Tabla de contenidos

驴En qu茅 consiste el modelo 347?

Este modelo se presenta con una periodicidad anual, referido al a帽o natural anterior, y consiste en una declaraci贸n informativa referida a las operaciones realizadas con un tercero cuando el importe total de dichas operaciones, sumando todas ellas, supere la cantidad de 3.005,06 鈧 (impuestos incluidos) durante el a帽o natural anterior.聽 Se incluyen tanto las adquisiciones de bienes, como las adquisiciones de servicios, y tambi茅n las entregas de bienes y las prestaciones de servicios, que se computan por separado.

Obligados a la presentaci贸n del modelo 347

Est谩n obligados las personas f铆sicas o jur铆dicas, p煤blicas o privadas, as铆 como las entidades a que se refiere el聽art铆culo 35.4 de la Ley General Tributaria (herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.), que desarrollen actividades empresariales o profesionales seg煤n lo dispuesto en el聽art. 5 de la Ley del IVA (excepto la letra e) del apartado uno). As铆 no tienen que hacerlo los particulares o empresarios que no act煤en como tales.

Destacamos que las comunidades de bienes, en r茅gimen de propiedad horizontal, como son las fincas, est谩n obligadas tambi茅n a presentar este modelo, tanto por las operaciones realizadas con actividad econ贸mica (por ejemplo, si alquilan un tejado a una empresa de telefon铆a), como por aquellas que no hagan en ejercicio de actividad, como podr铆a ser el pago a un alba帽il por la reforma de la fachada de la finca. r茅gimen de propiedad horizontal, as铆 como, las

Tambi茅n las sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que puedan realizar funciones de cobro de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados, est谩n obligados a incluir estos rendimientos en la declaraci贸n anual de operaciones con terceras personas.

Exclusi贸n de la obligaci贸n de presentar el 347

Quedan excluidas de esta obligaci贸n de presentaci贸n, las siguientes personas o entidades:

a)Quienes realicen en Espa帽a actividades empresariales o profesionales sin tener en territorio espa帽ol la sede de su actividad econ贸mica, un establecimiento permanente o su domicilio fiscal o, en el caso de entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas constituidas en el extranjero, sin tener presencia en territorio espa帽ol.

b)Las personas f铆sicas y entidades en atribuci贸n de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas, por las actividades que simult谩neamente est茅n en r茅gimen de estimaci贸n objetiva en Renta y tambi茅n en IVA, o bien en R茅gimen de recargo de equivalencia, o el r茅gimen especial de agricultura, ganader铆a y pesa en este 煤ltimo impuesto. No obstante, dado que para todos los empresarios existe obligaci贸n de extender factura completa a otros empresarios, o cuando lo soliciten para deducir o hacer valer derechos, si el conjunto de facturas emitidas a la misma persona, supera los 3005,06 Euros tambi茅n estar谩n obligados, independientemente que con car谩cter general no lo est茅n.

Independiente de lo anterior, los sujetos pasivos acogidos al r茅gimen simplificado del Impuesto sobre el Valor A帽adido deber谩n informar de las adquisiciones de bienes y servicios que realicen que deban ser objeto de anotaci贸n en el libro registro de facturas recibidas del聽art铆culo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A帽adido, dado que se les permite la deducci贸n de este IVA soportado. Es decir, el 鈥渇orfait鈥 estimativo del IVA en el r茅gimen simplificado solo alcanza a las cuotas devengadas, excluyendo algunas operaciones que en todo caso deben de indicarse como por ejemplo聽 las adquisiciones intracomunitarias.

c)Los obligados tributarios que no hayan realizado operaciones que, en su conjunto, respecto de otra persona o entidad, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el a帽o natural correspondiente o de 300,51 euros durante el mismo periodo, cuando sea relativo a sus funciones de cobro de mediaci贸n.

d)Los obligados tributarios que hayan realizado exclusivamente operaciones no sometidas al deber de declaraci贸n, seg煤n lo dispuesto en el聽art铆culo 33 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

e)Los obligados tributarios que deban informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro de acuerdo con el art铆culo 36.

f)聽Los obligados tributarios que lleven los libros registro a trav茅s del SII, dado que la AEAT ya recibe esos datos de forma peri贸dica.

Es cierto que a veces se complica todo cuando hay que presentar impuestos y otras obligaciones.

Defez asesores somos asesores fiscales con muchos a帽os a la espalda atendiendo este tipo de situaciones.

Plazo de presentaci贸n del modelo 347

Se presenta ANUALMENTE, por las operaciones referidas al ejercicio anterior, en el mes de Febrero.

La normativa contempla que en aquellos casos que, por fuerza mayor, como problemas t茅cnicos no fuera posible efectuar la presentaci贸n a trav茅s de Internet en el plazo reglamentario de declaraci贸n, podr谩 efectuarse durante los聽cuatro d铆as naturales siguientes聽al de finalizaci贸n de dicho plazo. Obviamente es posible que la AEAT nos pida justificaci贸n de esa demora, por ejemplo un fallo inform谩tico, que lo pueda acreditar una empresa que se dedique a resolver este tipo de aver铆as.

C贸mo presentar el modelo 347 en los supuestos de fusi贸n

En los procesos de fusi贸n de sociedades, la sociedad que se extingue como consecuencia de un proceso de fusi贸n est谩 obligada a cumplir todas las obligaciones materiales y formales que le corresponden hasta el momento de extinci贸n de la misma, entre las que se incluye la presentaci贸n de la declaraci贸n anual de operaciones con terceras personas cuando se hayan realizado operaciones que tenga que incluir en el modelo 347.

Esta obligaci贸n la cumplir谩 la empresa sucesora de la empresa extinguida por la fusi贸n.

Enlace a Sede electr贸nica Agencia Tributaria. Modelo 347 AEAT

聽Para presentar el modelo 347 de forma telem谩tica, debemos de abrir el siguiente enlace: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/procedimientoini/GI27.shtml

Consecuencias de la salida de la UE del Reino Unido. Adaptaci贸n del modelo 347

Actualmente las operaciones con el Reino Unido pueden tener que ser declaradas cuando se trate de servicios prestados o recibidos por no residentes, pero no para las importaciones o exportaciones de mercanc铆as que se realicen con el mismo.

No obstante Irlanda del Norte, queda incluida, y para hacer posible la inclusi贸n en la Declaraci贸n anual de operaciones con terceras personas de operaciones con empresarios o profesionales cuyo NIF IVA comience por XI, pero que no est茅n incluidas en el protocolo para Irlanda del Norte, se han introducido en el modelo 347 las modificaciones necesarias en la codificaci贸n del NIF IVA.

As铆, se a帽ade la siguiente clave de codificaci贸n a la relaci贸n de la composici贸n del NIF comunitario de los distintos Estados miembros del campo 芦NIF operador comunitario禄 (tipo de registro 2, registro de declarado, posiciones 264-280) del anexo II:

芦Irlanda del Norte XI 5, 9 o 12 caracteres alfanum茅ricos.禄

Dicha modificaci贸n fue aplicable por primera vez a la Declaraci贸n anual de operaciones con terceras personas correspondiente a 2021.

Contenido del modelo 347

Deben relacionarse en la declaraci贸n anual todas aquellas personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o car谩cter, con quienes hayan efectuado operaciones que en su conjunto para cada una de las personas o entidades hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el a帽o natural correspondiente.

La informaci贸n sobre dichas operaciones se suministrar谩 desglosada trimestralmente, comput谩ndose de forma separada las entregas y las adquisiciones de bienes y servicios.

El hecho que se suministren de forma trimestral, en principio tiene una finalidad b谩sicamente disuasoria para aquellas empresas que hace unos a帽os acostumbraban a diferir el pago del IVA a la 煤ltima liquidaci贸n. As铆 si resulta que hemos realizado entregas por valor de 5.000 Euros en el primer trimestre, pero no las declaramos en el IVA hasta el 煤ltimo trimestre, podr铆an estar tentadas de poner esas operaciones en el 煤ltimo trimestre, cuando en realidad son del primero, y en el cruce de datos con el cliente la AEAT podr谩 comprobar que ha habido un diferimiento en la medida que 茅ste, declare en el primer trimestre o siguiente y no en el 煤ltimo.

Sin embargo, este cruce de datos num茅ricos no quiere decir que el cliente y el proveedor deben de coincidir siempre exactamente las mismas cantidades en todos los trimestres, es m谩s normalmente el emisor de la factura deber谩 de tener en el primer trimestre al menos la misma cantidad que tenga el receptor de la factura, pero si el receptor recibe una factura de Marzo en el segundo trimestre, pues lo normal es que la tenga registrada en el segundo trimestre, y por tanto existir谩 discrepancia, pero no por ello saltar谩 la alarma en la AEAT, la alarma suceder谩 justo al rev茅s.聽 Obviamente si en alg煤n trimestre no coincide, al final del ejercicio es posible que s铆 que lo hagan, pero existen diferentes motivos para que tampoco esto tenga que ser as铆 y no quiera decir que haya una presunta ocultaci贸n de datos, como podemos ver en diversas consultas de la DGT o preguntas frecuentes que abordaremos despu茅s.

Sin embargo, las empresas acogidas al r茅gimen de caja, est谩n eximidas de presentar trimestralmente y solo presentan el importe con car谩cter anual, y adem谩s devengado por la regla general del articulo 75 y tambi茅n deben declararse cuando se produce el devengo por el criterio de caja, en ejercicio distinto.

Tambi茅n los sujetos pasivos que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el r茅gimen especial del criterio de caja, deber谩n suministrar la citada informaci贸n relativa a las mismas a que se refiere el p谩rrafo anterior sobre una base de c贸mputo anual, obviamente por aquellas operaciones, dado que tambi茅n pueden tener que informar de otros proveedores que no est茅n en r茅gimen de caja, pero tendr谩n que tener esa diferenciaci贸n, para computar de modo anual las que le vengan por operadores que est茅n registrados en el r茅gimen de Caja.

Finalmente, tambi茅n las comunidades de bienes en r茅gimen de propiedad horizontal (comunidades de propietarios) deben de presentar esta informaci贸n en formato anual.

Se consideran operaciones tanto las entregas de bienes y prestaciones de servicios como las adquisiciones de los mismos, incluy茅ndose las operaciones t铆picas y habituales, las ocasionales, las operaciones inmobiliarias y las subvenciones, auxilios o ayudas no reintegrables que puedan otorgar o recibir.

Respecto a las subvenciones, es algo que se omite, pero no siempre estar谩 mal, dado que las Administraciones publicas tienen la obligaci贸n de presentar el modelo 346 sobre subvenciones, y en la medida que esa informaci贸n ya la obtiene la AEAT por otra declaraci贸n informativa no se estar铆a obligado a indicarla tambi茅n en el 347. La norma est谩 pensando, por ejemplo, en aquellos supuestos que organizaciones privadas puedan estar otorgando subvenciones, o en aquellos casos que la subvenci贸n no deba de estar incluida en el modelo 346.

En la declaraci贸n anual, como regla general, se incluir谩n las entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes y servicios sujetas y no exentas en el IVA, as铆 como las no sujetas o exentas de dicho impuesto.

Adem谩s, las entidades aseguradoras incluir谩n en su declaraci贸n anual el importe de las primas o contraprestaciones percibidas y las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por las operaciones de seguro, independientemente que tengan obligaci贸n o no de expedir factura.

Operaciones excluidas de su presentaci贸n en el 347

Quedar谩n excluidas,聽con car谩cter general, todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligaci贸n de suministro de informaci贸n a la AEAT, con car谩cter peri贸dico, y que como consecuencia de ello hayan sido incluidas en otras declaraciones espec铆ficas y cuyo contenido sea coincidente con el del modelo 347.

Hasta el a帽o 2014, exist铆a la obligaci贸n de informar los arrendamientos sujetos a retenci贸n en modelo 180, porque no se recog铆an los datos de identificaci贸n del inmueble, pero desde el a帽o 2015 no es necesario informar si ya se ha informado en el modelo 180.

Tampoco es necesario informar las operaciones incluidas en el modelo 180, relativas a actividades econ贸micas, servicios profesionales, rendimientos del trabajo, e igualmente quedan excluidas las que se presentan en el modelo 193, relativas a pr茅stamos, valores mobiliarios, etc, por citar aquellos modelos que con mayor frecuencia realizan las empresas.

Adem谩s, quedan excluidas del deber de declaraci贸n las siguientes operaciones:

– Entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que los obligados tributarios no debieron expedir y entregar factura, as铆 como aquellas en las que no debieron consignar los datos de identificaci贸n del destinatario o no debieron firmar el recibo emitido por el adquirente en el r茅gimen especial de la agricultura, ganader铆a y pesca del IVA.

Esta exclusi贸n, en ning煤n caso, ser谩 aplicable a las operaciones de seguro realizadas por las entidades aseguradoras, quiere decir que independiente que la entidad aseguradora extienda factura o no, debe de informar de todas las operaciones que superen los 3005.06 euros con el mismo sujeto pasivo.

– Operaciones realizadas al margen de la actividad empresarial o profesional del obligado tributario.

Esta excepci贸n parece clara, en aquellos supuestos en que el empresario tambi茅n act煤a como particular, como, por ejemplo, en la compra de un mobiliario para un comedor de su casa particular.

– Entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios efectuadas a t铆tulo gratuito no sujetas o exentas del IVA.

En las operaciones a t铆tulo gratuito, no se declaran si son operaciones no sujetas o exentas del IVA, pero s铆 deber铆an de declararse si han de estar sujetas a IVA.

-Tampoco se declaran las operaciones de autoconsumo que sean de tipo interno, por ejemplo, por el traslado de bienes de una actividad a otra, pero si aquellas que supongan un tr谩fico exterior.

– Arrendamientos de bienes exentos del IVA, realizados por personas f铆sicas o entidades sin personalidad jur铆dica al margen de cualquier otra actividad empresarial o profesional.

Con este apartado dejaremos excluidas a las personas que se califican como empresarios porque arriendan una vivienda, pero est谩 exenta, y por tanto no se declara.

– Las adquisiciones de efectos timbrados o estancados y signos de franqueo postal, excepto los que tengan la consideraci贸n de objetos de colecci贸n.

Este ser铆a el caso de entregas efectuadas por Correos de sellos.

– Las operaciones realizadas por las entidades o establecimientos de car谩cter social del聽art铆culo 20.tres LIVA 1992, y que correspondan al sector de su actividad, cuyas entregas de bienes y prestaciones de servicios est茅n exentos de dicho impuesto, sin perjuicio de que de conformidad con lo dispuesto en el聽art铆culo 31.1 del RGAT, deber谩n incluir en la declaraci贸n las adquisiciones en general de bienes o servicios que efect煤en al margen de las actividades empresariales o profesionales, incluso aunque no realicen actividades de esta naturaleza.

  • Se excluyen en todo caso: las de suministro de agua, energ铆a el茅ctrica y combustibles.
  • Las derivadas de seguros.

Tambi茅n somos especialistas en las declaraciones con no residentes.

Ejemplo:

Un club deportivo de ajedrez, que puede realizar actividad econ贸mica, porque da clases de ajedrez, por ejemplo, y tener suministros de terceros para ellas: compra de mesas y sillas, pizarra, tableros demostrativos de ajedrez, etc,聽 o puede no realizarla, pero que por ejemplo adquiere material de ajedrez para el club por cuant铆a superior a 3005,06 euros al mismo proveedor, deber谩 declararlo.

Si ha pagado de luz al a帽o a Iberdrola, 3500鈧, tampoco tendr铆a obligaci贸n de incluirla en su declaraci贸n anual modelo 347.

En la misma situaci贸n las primas de seguros pagadas por ejemplo para riesgos de accidentes de los afiliados. 聽

– Las importaciones y exportaciones de mercanc铆as, as铆 como las operaciones realizadas directamente desde o para un establecimiento permanente del obligado tributario situado fuera del territorio espa帽ol, salvo que aquel tenga su sede en Espa帽a y la persona o entidad con quien se realice la operaci贸n act煤e desde un establecimiento situado en territorio espa帽ol.

Este tipo de entregas de bienes ya son 鈥渇iscalizadas鈥 mediante el DUA, por lo que ya tiene informaci贸n adecuada la administraci贸n sobre las mismas.

– Las entregas y adquisiciones de bienes que supongan env铆os entre el territorio peninsular espa帽ol o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.

Esto tambi茅n es porque hay un documento aduanero de Introducci贸n y de Expedici贸n, asimilables a importaciones y exportaciones, relativo a las operaciones de entrada y salida de mercanc铆as con Canarias, Ceuta y Melilla.

Por lo tanto, estas operaciones no se declaran, pero si deben declararse las operaciones de servicios.

Ejemplo:聽

Un servicio de asesoria fiscal por una empresa en territorio peninsular a una sociedad afincada en Canarias, en la medida que supere los 3005,06鈧, debe declararse en el modelo 347.

La obligaci贸n de declarar no incluir谩 las siguientes operaciones:

– Respecto a las聽comunidades de propietarios en r茅gimen de propiedad horizontal:

  • Las de suministro de energ铆a el茅ctrica y combustibles de cualquier tipo con destino a su uso y consumo comunitario.
  • Las de suministro de agua con destino a su uso y consumo comunitario.
  • Las derivadas de seguros que tengan por objeto el aseguramiento de bienes y derechos relacionados con zonas y elementos comunes.

Criterios para determinar el importe de las operaciones que se incluyen en el 347

Para determinar el importe total de las operaciones realizadas con cada persona o entidad, se observar谩n los siguientes criterios:

– Importe total de la contraprestaci贸n: se entiende por tal el que resulta de aplicar las normas de la Ley del IVA relativas a la determinaci贸n de la base imponible (arts. 78,聽79 y聽80 de la聽Ley del IVA), pero ATENCION:聽 tambi茅n deben de incluirse las operaciones no sujetas (por ejemplo, las del Art. 7 de la Ley del IVA) o las exentas, por ejemplo, las establecidas en el art. 20 de la Ley del IVA, con alguna excepci贸n.

Ejemplo:聽

Una entidad transmite una unidad de producci贸n de su empresa, que de forma aut贸noma permite la producci贸n de ciertas maquinas. El importe se declar贸 no sujeto a IVA y ascendi贸 a 250.000 euros.

Soluci贸n:聽 Esta operaci贸n no sujeta, debe de incluirse en el modelo 347, por la parte transmitente en la clave B, y por la parte adquirente en la clave A.

El importe total de las operaciones se declarar谩 neto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones concedidos y de las operaciones que queden sin efecto en el mismo a帽o natural.

Si la operaci贸n trata de un anticipo de un cliente, tambi茅n debe de incluirse en el ejercicio en el que se ha efectuado el pago del mismo.聽 Si despu茅s se realiza la operaci贸n principal, el anticipo debe de descontarse.

聽Tambi茅n se tendr谩n en cuenta las alteraciones del precio que se hayan producido en el mismo a帽o.

Es decir, cuando se produzcan circunstancias modificativas, que pueden ser en distinto trimestre natural a aqu茅l en que tuvo lugar la operaci贸n a la que afectan deben incluirse en el correspondiente trimestre natural en que hayan tenido lugar las mismas, siempre que el resultado neto de dichas modificaciones supere, junto con el resto de las operaciones realizadas con la misma persona o entidad en el a帽o natural, la cifra de 3.005,06 euros.

En caso de insolvencias que hayan dado lugar a modificaciones en la base imponible del IVA en el a帽o natural al que se refiera la declaraci贸n (art. 80. tres de la Ley del IVA), el importe total de las operaciones a declarar tendr谩 en cuenta dichas modificaciones.

– Operaciones sujetas y no exentas del IVA: se declarar谩 el importe total de las contraprestaciones, incluidas las cuotas y recargos repercutidos o soportados por dicho impuesto.

Ejemplo:

Si nos encontramos con un cliente que est谩 sujeto al recargo de equivalencia, el importe total de la聽 contraprestaci贸n ser谩 la base imponible+ el IVA repercutido + el recargo de equivalencia cargado.

– Operaciones por las que el transmitente del bien o prestador del servicio tenga derecho a percibir la compensaci贸n del r茅gimen especial de la agricultura, ganader铆a y pesca del IVA: se declarar谩 el importe de las contraprestaciones totales y se a帽adir谩n las compensaciones percibidas o satisfechas.

– Operaciones del聽art铆culo 84.uno, p谩rrafo segundo de la Ley del IVA se declarar谩 el importe total de las contraprestaciones.

Se refiere a los supuestos de inversi贸n de sujeto pasivo.

Ejemplo:

Una f谩brica llama al chatarrero para que le recoja unos hierros que en el proceso fabril ha generado como desechos o residuos.

El importe que le cobra al chatarrero es de 4.000 euros, y la factura en base al art铆culo 84. Uno la expiden SIN IVA, de tal forma que es el chatarrero el que est谩 obligado a repercutir y soportar el IVA, por inversi贸n del sujeto pasivo.

Se pide indicar cual es la cifra que en el modelo 347 deber谩 de indicar el chatarrero.

Soluci贸n:

El chatarrero recibe la factura por 4.000 euros. El IVA que har谩 constar en la factura es el 21%, es decir 840.00 euros que entrar谩n en el IVA devengado y en el IVA soportado.

El importe a declarar en el modelo 347, ser谩 el de 4.000 euros, pues en los supuestos de inversi贸n de sujeto pasivo, el total de la contraprestaci贸n es el total de la factura recibida por el mismo.

– Operaciones de mediaci贸n y de agencia o comisi贸n en las que el agente o comisionista act煤e en nombre ajeno: se declarar谩 el importe total individualizado de las contraprestaciones correspondientes a estas prestaciones de servicios, incluidas las cuotas repercutidas o soportadas en concepto del IVA. Si el agente o comisionista actuase en nombre propio, se entender谩 que ha recibido y entregado o prestado por s铆 mismo los correspondientes bienes o servicios y deber谩 declarar el importe total de las correspondientes contraprestaciones, cuotas y recargos.

Criterios para saber en qu茅 ejercicio debo de imputar una determina operaci贸n en el 347

Los criterios de imputaci贸n temporal que deber谩n tenerse en cuenta para determinar las operaciones que se incluyen en la declaraci贸n de cada a帽o son los siguientes:

– En la declaraci贸n anual deben incluirse las operaciones realizadas por el obligado tributario en el a帽o natural al que se refiere la declaraci贸n. A estos efectos, las operaciones se entender谩n producidas en el per铆odo en el que, de acuerdo con lo previsto en el聽art铆culo 69 del Reglamento del IVA, se debe realizar la anotaci贸n registral de la factura o documento contable que sirva de justificante de las mismas.

No obstante, las operaciones a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial del criterio de caja del IVA, se consignar谩n en el a帽o natural correspondiente al momento del devengo total o parcial de las mismas, de conformidad con los criterios contenidos en el聽art铆culo 163 terdecies de la Ley del IVA por los importes correspondientes.

– Cuando las devoluciones, descuentos y bonificaciones concedidos, operaciones que queden sin efecto, alteraciones del precio as铆 como en el supuesto de que se dicte auto de declaraci贸n de concurso, que haya dado lugar a modificaciones en la base imponible del IVA, tengan lugar en un trimestre natural diferente a aquel en el que deba incluirse la operaci贸n, deber谩n ser consignados en el apartado correspondiente al trimestre natural en que se hayan producido dichas circunstancias modificativas, siempre que el resultado de estas modificaciones supere, junto con el resto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad en el a帽o natural, la cifra de 3.005,06 euros en valor absoluto.

– Los anticipos de clientes y a proveedores y otros acreedores constituyen operaciones que deben incluirse en la declaraci贸n anual. Posteriormente, cuando se efect煤e la operaci贸n, se declarar谩 el importe total de la misma, minorado en el importe del anticipo anteriormente declarado, siempre que el resultado de esta minoraci贸n supere el l铆mite de 3.005,06 euros, junto con el resto de las operaciones realizadas con la misma persona o entidad.

Ejemplo:

Una empresa en el a帽o 2022 realiza una entrega de un anticipo para la compra de una m谩quina cuyo importe es del 25% del valor total de la maquina con IVA incluido, y es de 10.000鈧.

En el a帽o 2023 se produce la entrega de la m谩quina, por el importe total de 40.000 euros con iva incluido.

En este supuesto, en el ejercicio 2022 deber谩 declararse el importe del anticipo de 10.000鈧.

En el ejercicio 2023 deber谩 declararse la operaci贸n descontando el anticipo previo, es decir 30.000鈧.

– Las subvenciones, auxilios o ayudas que concedan los obligados tributarios, se entender谩n satisfechos el d铆a en que se expida la correspondiente orden de pago, y si 茅sta no existe, se entender谩n satisfechas cuando se efect煤e el pago.

– Cuando las cantidades percibidas en met谩lico previstas en el聽art铆culo 34.1.h) del Real Decreto 1065/2007 no puedan incluirse en la declaraci贸n del a帽o natural en el que se realizan las operaciones por percibirse con posterioridad a su presentaci贸n o por no haber alcanzado en ese momento un importe superior a 6.000 euros, los obligados tributarios deber谩n incluirlas separadamente en la declaraci贸n correspondiente al a帽o natural posterior en el que se hubiese efectuado el cobro o se hubiese superado el importe se帽alado anteriormente.

Formas de presentar el modelo 347

S贸lo hay una opci贸n telem谩tica, pues actualmente no hay posibilidad de presentar en papel, utilizaremos el certificado digital de la empresa, o de colaborador autorizado de la AEAT, o bien las personas f铆sicas podr谩n presentar tambi茅n la declaraci贸n utilizando certificado digital, o bien 聽el sistema de firma con clave de acceso en un registro previo como usuario, denominado Cl@ve PIN.

Cumplimentaci贸n de la declaraci贸n anual de operaciones con terceras personas paso a paso

En el modelo 347 se consignar谩n los siguientes datos:

– Del declarante: Nombre y apellidos o raz贸n social o denominaci贸n completa, NIF y domicilio fiscal.

– De cada una de las personas o entidades incluidas en la declaraci贸n: Nombre y apellidos o raz贸n social o denominaci贸n completa y NIF, o en su caso, el n煤mero de identificaci贸n fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor A帽adido atribuido al empresario o profesional con el que se efect煤e la operaci贸n por el Estado miembro de establecimiento.

Atenci贸n:

En las operaciones realizadas con otros pa铆ses miembros de la UE, en la medida que se hayan presentado en el modelo 349 de operaciones intracomunitarias no esteremos obligados a presentar la misma operaci贸n en el modelo 347.

– El importe total (en euros), de las operaciones realizadas con cada persona o entidad durante el a帽o natural al que se refiera la declaraci贸n.
Cuando la operaci贸n lleva IVA y recargos, ser谩 el importe total, en operaciones no sujetas y exentas el importe de base imponible, lo mismo que en las operaciones de inversi贸n de sujeto pasivo.

– Se deber谩n hacer constar separadamente las siguientes operaciones, sin perjuicio de que a los efectos de determinar si se supera o no la cifra de 3.005,06 euros, que genera la obligaci贸n de declarar respecto a cada persona o entidad, se computen conjuntamente con el resto de las operaciones realizadas:

  • Los arrendamientos de locales de negocios (evidentemente siempre que se trate de arrendamientos que no deban ser declarados en el modelo 180, por parte de los arrendatarios). El arrendador consignar谩 el nombre y apellidos o raz贸n social o denominaci贸n completa y el NIF de los arrendatarios, las referencias catastrales y los datos necesarios para la localizaci贸n de los inmuebles arrendados. Son los arrendadores, y no los arrendatarios, los que marcaran la casilla de arrendamiento de local de negocios, y la clave B, de Entrega de bienes o prestaciones de servicios.
  • Las operaciones de seguros realizadas por las entidades aseguradoras. Se consignar谩 el importe de las primas o contraprestaciones percibidas y las indemnizaciones o prestaciones satisfechas en el ejercicio de la actividad aseguradora.

IMPORTANTE:聽 La casilla de operaciones de seguro, s贸lo es marcada por las entidades aseguradas, y clave B.

Las empresas que reciban operaciones de seguro, ser谩 una adquisici贸n clave A, sin que proceda a marcar esta casilla.

  • Las cantidades que se perciban en contraprestaci贸n por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar (por ejemplo, cuando se efect煤an operaciones de venta sobre plano), que constituyan entregas sujetas en el IVA. Tiene casilla especifica a marcar.
  • Las agencias de viajes consignar谩n separadamente diversas operaciones que cumplan con los requisitos a que se refiere la聽disposici贸n adicional cuarta del聽Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci贸n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre: aquellas prestaciones de servicios en cuya contrataci贸n intervengan como mediadoras en nombre y por cuenta ajena, y los servicios de mediaci贸n en nombre y por cuenta ajena relativos a los servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes que la agencia de viajes preste al destinatario de dichos servicios de transporte.

– Deber谩n declararse separadamente los cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados efectuados por sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus funciones, realicen las de cobro.

– Se har谩n constar los importes superiores a 6.000 euros (habr谩 que entender que se trata del importe total dentro del a帽o natural, no operaci贸n por operaci贸n) que se hubieran percibido en met谩lico de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaraci贸n.

– Se har谩n constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las siguientes operaciones:

a) A las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial del criterio de caja del IVA. Estas operaciones deber谩n consignarse atendiendo a los siguientes criterios:

En el momento en que se hubieran devengado conforme a la regla general de devengo contenida en el聽art铆culo 75 de la Ley del IVA, como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicaci贸n el r茅gimen especial.

En el momento en que se produzca el devengo total o parcial de las mismas de conformidad con los criterios contenidos en el聽art铆culo 163 tercies de la Ley del IVA por los importes correspondientes.

b) En las que el sujeto pasivo sea el destinatario de acuerdo con lo establecido en el聽art铆culo 84. Uno.2.潞 de la Ley del IVA.

c) Que hayan resultado exentas del IVA por referirse a bienes vinculados o destinados a vincularse al r茅gimen de dep贸sito distinto de los aduaneros definido en el apartado quinto del Anexo de la聽Ley del IVA.

PREGUNTAS FRECUENTES SOBRE EL MODELO 347

聽En esta secci贸n vamos a dar un repaso a las consultas sobre el 347 que se hayan evacuado por la AEAT a trav茅s del servicio de INFORMA, o bien por la DGT, en muchos casos actualizadas a la situaci贸n actual.

Pregunta 1: 驴Qu茅 cantidad hay que declarar en el modelo 347 por la compra de un veh铆culo que s贸lo est谩 afecto en un 50 por ciento a la actividad?

Respuesta: En la declaraci贸n anual de operaciones con terceras personas hay que relacionar, entre otras, las adquisiciones de bienes realizadas a otras personas o entidades cuando hayan superado la cifra de 3.005,06 euros salvo que hayan sido realizadas al margen de la actividad.

Por tanto, en el modelo 347 hay que incluir la cuant铆a total de la adquisici贸n del veh铆culo con independencia de que la afectaci贸n sea parcial, sin perjuicio de que en la imposici贸n directa o indirecta no pueda ser objeto de deducci贸n la totalidad de bases o cuotas.

Normativa/Doctrina: Art铆culo 33 .1 Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007.

Pregunta 2:聽 Me han robado el veh铆culo. 驴Debo de incluir la indemnizaci贸n percibida por la entidad de seguros?

Respuesta: No existe obligaci贸n de incluir en la declaraci贸n la indemnizaci贸n que percibe un empresario individual de una compa帽铆a de seguros como consecuencia del robo de un veh铆culo, al tratarse de una operaci贸n por la que el empresario no debe expedir factura (DGT CV 05-09-14)

Pregunta 3: 驴Deben incluirse en la declaraci贸n del 347 los anticipos de clientes a proveedores y otros acreedores?

Respuesta: Los anticipos de clientes a proveedores deben incluirse en la declaraci贸n anual de operaciones con terceras personas.

Posteriormente, cuando la operaci贸n se efect煤e, se declarar谩 el importe total de la misma minorado en el importe del anticipo ya declarado, siempre que el resultado de esta minoraci贸n supere, junto con el resto de las operaciones realizadas con la misma persona o entidad, el l铆mite de 3.005,06 euros.

Normativa/Doctrina: Art铆culo 35 .3 Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007.

Pregunta 4: 聽Se arrienda un local de negocios. 驴Debe declarar el arrendador las cantidades con el IVA incluido? 驴Debe incluir la retenci贸n que le corresponda hacer al arrendatario? 驴Debe declararse la operaci贸n de forma separada en el Modelo 347?

Respuesta: La cuant铆a a declarar por el arrendador es la contraprestaci贸n, en t茅rminos de la normativa del IVA, incluyendo las cuotas de este impuesto que recaigan sobre la operaci贸n, sin excluir las cantidades que son objeto de retenci贸n por el arrendatario. Los arrendamientos de locales de negocios se har谩n constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes.

Si la operaci贸n ha estado sujeta a retenci贸n por parte del arrendatario declarada en el modelo 180, no existir谩 obligaci贸n por parte del arrendador de informar dicha operaci贸n.

Normativa/Doctrina: Art铆culo 34 Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007.

Pregunta 5: 驴C贸mo deben declararse los arrendamientos de locales de negocio y las operaciones de seguro?

Respuesta: La primera condici贸n ser谩 superar los 3005,06 euros respecto de las adquisiciones de bienes y servicios o, alternativamente las entregas y prestaciones realizadas con una misma persona o entidad.

Cumplido lo anterior, la informaci贸n de los arrendamientos de locales de negocio y de las operaciones de seguro se debe declarar por los arrendadores y entidades aseguradoras, respectivamente, separadamente del resto de las operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes.

Las entidades de seguro y entidades arrendadoras de locales de negocio adem谩s de marcar la casilla B, por estas prestaciones de servicios marcaran la casilla de operaci贸n de seguros o arrendamiento de locales de negocio, seg煤n corresponda.

Normativa/Doctrina: Art铆culo 34 .1.d) y e) Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007

Pregunta 6:聽 驴Deben declararse las primas de seguro pagadas por los asegurados?

聽Los servicios de seguros es una actividad exenta, por el apartado 16, del art铆culo 20.Uno de la Ley del IVA, y sobre los cuales no existe obligaci贸n de realizar factura.

Por lo tanto, los que adquieren por el pago de una prima, no deben de hacerse constar en el modelo 347.聽 Solo lo hacen las empresas aseguradoras.

Las empresas y profesionales no har谩n constar en el modelo 347 las primas de seguros pagadas a las compa帽铆as aseguradoras, as铆 como las indemnizaciones percibidas de 茅stas, dado que quedan excluidas del modelo 347 las prestaciones de servicios por las que los obligados tributarios no debieron expedir y entregar factura, como es el caso de las operaciones de seguros.

Desde la 贸ptica contraria, aquellas empresas que reciban primas de seguros, en la medida que respondan a operaciones propias de la actividad econ贸mica o por tratarse de extornos o devoluciones s铆 habr铆an de incluirse en el modelo 347.

En este 煤ltimo caso, no deben marcar la casilla operaci贸n seguro del modelo, la cual s贸lo debe ser rellenada por las entidades aseguradoras para identificar las operaciones de seguro, debiendo consignar estas separadamente del resto de operaciones.

Para mayor abundamiento la consulta DGT CV13-6-17, indica que como una entidad aseguradora no est谩 obligada a expedir y entregar factura, por tanto, el consultante que tiene suscrito varias p贸lizas de seguro con la misma aseguradora no tiene obligaci贸n de consignar las primas de seguro correspondientes en el modelo 347

Pregunta 7: 聽Un arquitecto recibe como cobro de uno de sus proyectos una vivienda valorada en 12.000 euros 驴debe el colegio profesional hacer constar esta operaci贸n en la declaraci贸n del modelo 347?

Respuesta: S铆. La declaraci贸n de operaciones realizadas por mediaci贸n no distingue entre cobros en dinero o en especie, si bien esta 煤ltima forma de cobro requiere su valoraci贸n a precios de mercado.

Normativa/Doctrina: Art铆culo 31 .3 Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007.

Pregunta 8: 聽Un contribuyente realiza compras en 2021 por importe de 10.000 euros. En 2022 le efect煤a al mismo proveedor compras por importe de 4.000 euros y le devuelve compras del a帽o anterior por importe de 8.000 euros 驴c贸mo se declaran en el Modelo 347 de 2022?

聽Respuesta: El importe de las operaciones se declarar谩 neto, entre otras operaciones, de las devoluciones.

La obligaci贸n de presentar declaraci贸n requiere que las operaciones con una persona hayan superado la cuant铆a de 3.005,06 euros en valor absoluto.

Como en este caso el resultado negativo es superior a 3.005,06 鈧 en valor absoluto, hay que incluir las operaciones con el citado proveedor correspondientes al a帽o 2022 por un importe de: 聽– 4.000鈧.

IMPORTANTE: COMO VEIS LAS CANTIDADES NEGATIVAS QUE SUPEREN LOS 3005,06 EUROS TAMBI脡N SE DECLARAN

Normativa/Doctrina: Art铆culo 33 .1, 34.4 Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007.

Art铆culo 1. Tres Real Decreto 1615/2011, de 14 de noviembre de 2011

Pregunta 9: 驴Hay que incluir en el Modelo 347 el pago de un dividendo de 120.000 euros no sujeto a retenci贸n en virtud de lo dispuesto en el art铆culo 140.4 de la LIS?

Respuesta: En la declaraci贸n de operaciones econ贸micas con terceras personas, Modelo 347, se incluyen las entregas de bienes y prestaciones de servicios, as铆 como las adquisiciones de los mismos, salvo que est茅n exceptuados expresamente.

El pago de un dividendo no corresponde a una entrega de bienes o a una prestaci贸n de servicios, por lo que no tiene que incluirse en la citada declaraci贸n, as铆 como cualquier otra cantidad que corresponda a una participaci贸n en beneficios.

Normativa/Doctrina: Art铆culo 33 Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007.

Pregunta 10: 聽驴C贸mo se declara en el modelo 347 una operaci贸n cuya factura se recibe una vez transcurrido el plazo de presentaci贸n de la declaraci贸n? 驴Puede incluirse en la declaraci贸n siguiente?

Respuesta: Las operaciones que deban relacionarse en la declaraci贸n anual de operaciones con terceras personas se har谩n constar en el periodo en que se debe realizar la anotaci贸n registral de la factura o documento sustitutivo que sirva de justificante de las mismas.

Seg煤n el art铆culo 69 del Reglamento del IVA las facturas recibidas deber谩n anotarse en el Libro Registro por el orden en que se reciban y dentro del per铆odo de liquidaci贸n en que proceda efectuar su deducci贸n.

Por tanto, en este caso, procede incluir la factura en la declaraci贸n del a帽o en que se reciba, imput谩ndola al trimestre natural correspondiente.

Normativa/Doctrina: Art铆culo 35 .1 Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007 modificado por Real Decreto 1615/2011 de 14 de noviembre.

IMPORTANTE:聽

Como hab茅is visto, la factura se debe declarar en el trimestre en el que la anote en el libro Registro de facturas recibidas. Por lo tanto, ser谩 en el a帽o siguiente, existir谩 una discrepancia con lo indicado.

Por el proveedor, pero no es un problema, porque al a帽o siguiente tendremos m谩s que el proveedor y ya est谩. Eso si lo documentamos correctamente.

El criterio determinante para la inclusi贸n de una operaci贸n en la declaraci贸n anual es el criterio de la fecha de recepci贸n de la factura. Por tanto, la consignaci贸n de una factura fechada en diciembre y recibida en Febrero, debe realizarse en este 煤ltimo periodo. 聽No hay que preocuparse por el hecho que las cifras de cliente y proveedor no coincidan.

PREGUNTA 11: En el 2022, se extravi贸 una factura que aparece en el ejercicio siguiente. 驴A qu茅 ejercicio debe de imputarse e incluirse en el modelo 347?

En el caso de una factura recibida en su momento, pero extraviada, y encontrada en el ejercicio siguiente debe incluirse en la declaraci贸n anual correspondiente al ejercicio en que se recibi贸 (DGT CV29-06-12 y CV 13-4-15).

Este es un caso parecido al anterior, pero la DGT indica que hay que hacer lo contrario, habr铆a que ver como ella 鈥渟abe鈥 que la factura estaba extraviada, y que realmente la recibimos en el a帽o anterior, porque normalmente no hay una

鈥渃ertificaci贸n del env铆o de la factura鈥, y digo esto, porque el 鈥渁brir la declaraci贸n del a帽o anterior鈥 para meter una s贸lo factura porque se me hab铆a 鈥渙lvidado鈥, puede implicar una sanci贸n de 150 Euros.

Eso no quiere decir que el gasto no lo podamos poner en el ejercicio que corresponde, con el asiento:

(600) Compras a (4009) Proveedores facturas pendientes de recibir o formalizar.

Defez Asesores tambi茅n somos expertos contables, siempre a la vanguardia en cambios que se produzcan en el mundo fiscal, contable y mercantil.

Pregunta 12: 驴Hay que incluir en el modelo 347 los pagos efectuados a las entidades financieras por cuotas de leasing y pr茅stamos? 驴Qu茅 conceptos deben incluirse en el modelo 347: las cuotas de amortizaci贸n o los intereses?

Respuesta: Los empresarios y profesionales deber谩n incluir en el modelo 347 los pr茅stamos recibidos cuando las operaciones no sean objeto de declaraci贸n por las entidades de cr茅dito en el modelo 181, de declaraci贸n informativa de pr茅stamos y cr茅ditos y operaciones financieras relacionadas con bienes inmuebles, aprobado por Orden EHA/3514/2009 de 29 de diciembre.

Si la operaci贸n de pr茅stamo ha de declararse en el modelo 347 de acuerdo con lo anterior, s贸lo debe ser objeto de declaraci贸n el pago de intereses, ya que son 茅stos los que constituyen la contraprestaci贸n de la operaci贸n. En cambio, el capital que se amortiza no tendr谩 que relacionarse.

Tampoco deben de declararse el importe que recibimos del pr茅stamo.

Distinto es el caso de las operaciones de leasing. No son objeto de declaraci贸n en el modelo 181 por lo que deber谩n incluirse en el modelo 347, consignando tanto la parte de la cuota que corresponde al arrendamiento como la carga financiera.

Normativa/Doctrina: Art铆culo 33 .1, 33.2.a) y 33.2.i) Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007. Art铆culo 20 .uno.18潞 Ley 37 / 1992, de 28 de diciembre de 1992. Art铆culo 2.2.a) y 3.1.a) Real Decreto 1496 / 2003, de 28 de noviembre de 2003. Orden EHA/3514/2009 de 29 de diciembre de 2009

Observaciones: 聽 En principio los intereses de pr茅stamos que no sean de car谩cter hipotecario o relacionados con Inmuebles deber铆an de declararse en la medida que superen los 3005,06 Euros.

Puede parecer raro, pero no he visto a primera vista que haya limitaci贸n en la obligaci贸n de hacer factura por parte de las entidades bancarias, dado que el propio reglamento de facturaci贸n indica:

  1. Supuestos de expedici贸n obligatoria de factura

Siempre y en todo caso, los empresarios y profesionales est谩n obligados a expedir una factura en los siguientes supuestos:

  • Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que act煤e como tal.
  • Cuando el destinatario de la operaci贸n as铆 lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.
  • Exportaciones de bienes exentas del聽IVA聽(salvo las realizadas en las tiendas libres de impuestos).
  • Entregas intracomunitarias de bienes exentas del IVA.
  • Cuando el destinatario sea una Administraci贸n p煤blica o una persona jur铆dica que no act煤e como empresario o profesional.
  • Entregas de bienes objeto de instalaci贸n o montaje antes de su puesta a disposici贸n.
  • Ventas a distancia cuando se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci贸n del impuesto.

Es decir, si yo que recibo sus servicios soy empresario, est谩 obligada a hacer factura.

Por otro lado, en consulta DGT /15-4-15), nos recuerda que una entidad financiera no tiene obligaci贸n de expedir factura por la concesi贸n del pr茅stamo (RGTO Fac. art. 3.2) dicha operaci贸n no debe consignarse en la declaraci贸n.

Si por ejemplo, nos otorga un pr茅stamo de 100.000 Euros, eso no entra en el 347

Para el caso de los LEASING:

Se incluye el total de la cuota, y se advierte que si se formaliza la opci贸n de compra, cuando se ha producido dicha formalizaci贸n con independencia de cuando se ejercite la opci贸n, debe declararse por el importe que reste por satisfacer (DGT 31-03-1987).

Pregunta 13: 驴Hay que incluir en el modelo 347 los servicios prestados a clientes establecidos en las islas Canarias?

Respuesta: 聽OJO:聽 SON SERVICIOS, LAS ENTREGAS DE MERCANCIAS, SER脥AN EXPORTACIONES NO INCLUIDAS EN LA OBLIGACI脫N DEL 347

Siempre que se supere la cuant铆a, por cada cliente, de 3005,06 euros al a帽o,

deben incluirse en el modelo 347 los servicios prestados a establecidos en las islas Canarias.

Las operaciones que no se incluyen en el modelo 347 son las entregas y adquisiciones de bienes que supongan exportaciones o importaciones (env铆os entre el territorio peninsular espa帽ol o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla).

Normativa/Doctrina: Art铆culo 33 Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007. Consulta de la D.G.T. 2303 – 97, de 06 de noviembre de 1997

Pregunta 14: Las prestaciones y/o adquisiciones de servicios realizadas a/por personas no residentes en Espa帽a, 驴deben incluirse en el modelo 347 de los empresarios y profesionales establecidos en Espa帽a?

Respuesta: S铆. Deben incluirse salvo que se trate de:

– Operaciones cuya contraprestaci贸n haya sido objeto de retenci贸n a cuenta del

I.R.P.F., del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que se declaran a trav茅s de los correspondientes res煤menes anuales de retenciones.

– Operaciones realizadas directamente desde o para un establecimiento permanente del obligado tributario situado fuera del territorio espa帽ol, salvo que

aquel tenga su sede en Espa帽a y la persona con quien se realice la operaci贸n act煤e desde un establecimiento situado en territorio espa帽ol.

– Operaciones intracomunitarias que deban relacionarse en el modelo 349.

– En general, cualquier otra operaci贸n exceptuada legalmente del modelo 347.

Normativa/Doctrina: Art铆culo 33 .2.g),i) Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007

Pregunta 15: 驴Se incluyen en el modelo 347 los servicios relacionados con las exportaciones?

Respuesta: S铆. En el modelo 347 se incluyen los servicios relacionados con las exportaciones, tanto las prestados como los recibidos, siempre que hayan superado en su conjunto y para cada persona la cuant铆a de 3.005, 06 euros durante el a帽o natural.

Lo que se excluye de la declaraci贸n citada son las exportaciones e importaciones de mercanc铆as.

Normativa/Doctrina: Art铆culo 33 Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007. Consulta de la D.G.T. 2472 – 99, de 29 de diciembre de 1999

Pregunta 16 : Los socios de las cooperativas 驴tienen la consideraci贸n de terceros a efectos del modelo 347? 驴Est谩n obligadas las cooperativas a declarar las compras y las ventas realizadas a los socios?

Respuesta: Las cooperativas son sociedades con personalidad jur铆dica propia, por tanto, los socios tienen la consideraci贸n de terceros.

Las cooperativas deber谩n relacionar en la declaraci贸n anual de operaciones con terceros a todas las personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o car谩cter, con quienes hayan efectuado tanto entregas de bienes o prestaciones de servicios como adquisiciones de bienes y servicios, incluidos sus socios.

Normativa/Doctrina: Art铆culo 33 Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007

Pregunta 17 : Un empresario o profesional advierte errores y omisiones en la transcripci贸n de los datos y desea rectificar su declaraci贸n, una vez transcurrido el plazo de presentaci贸n. 驴Qu茅 debe hacer?

Respuesta:

a) Si se trata de datos omitidos que debieron incluirse en otra declaraci贸n del mismo ejercicio, deber谩 presentar un nuevo modelo marcando una cruz en la casilla declaraci贸n complementaria. S贸lo se incluir谩n las operaciones omitidas, subsistiendo los datos no afectados.

b) Si lo que se pretende es anular y sustituir completamente una declaraci贸n anterior en la que se hubieran incluido datos inexactos o err贸neos, se marcar谩 la casilla declaraci贸n sustitutiva y se har谩 constar el n煤mero preimpreso de la declaraci贸n anterior que se sustituye mediante la nueva. Una declaraci贸n sustitutiva s贸lo puede anular a una 煤nica declaraci贸n anterior.

Eso s铆, podemos hacer tantas sustitutivas como nos hagan falta, si posteriormente de haber realizado una sustitutiva, advertimos errores en los datos de varios de los operadores incluidos, volveremos a hacer una sustitutiva, si bien en este caso ser谩 de la sustitutiva anterior, no de la original.

Normativa/Doctrina: Art铆culo 118 Real Decreto 1065 / 2007, de 27 de julio de 2007.

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0072 – 09, de 19 de enero de 2009 Orden EHA/3012/2008, de 20 de octubre (Modelo 347).

PREGUNTA 18: Un profesional cuyas prestaciones de servicios a sus clientes las factura con retenci贸n por parte de 茅stos, que informan de dichas retenciones en sus modelos 190, 驴DEBEN declararse en el modelo 347 por el profesional?

Respuesta: No. La DGT reitera que en la medida en la que las operaciones son declaradas ya en el 190, no se incluir谩n en el 347 (DGT V2201-17 y聽V2202-17, ambas de 1 de septiembre y聽DGT V0190-21, de 4 de febrero).

Pregunta 19:聽 Un profesional factura servicios de publicidad a clientes extranjeros fuera de la UE 驴Debe de incluir estas operaciones en el 347?

En el supuesto planteado, se han de incluir todas las operaciones de prestaci贸n de servicios a que alude el interesado, ya que de los datos no se deduce que sean de aplicaci贸n las exclusiones contenidas en el聽art铆culo 33.2 del RD 1065/2007.

En todo caso, si existiera obligaci贸n de consignar las operaciones en una declaraci贸n informativa espec铆fica diferente a las reguladas en subsecci贸n 1陋 de la secci贸n 2陋, del cap铆tulo V del t铆tulo II del Reglamento, con contenido coincidente, dichas operaciones estar铆an excluidas de ser consignadas en la citada Declaraci贸n Anual de Operaciones con Terceras Personas (DGT V1176-15, de 16 de abril).

Esto 煤ltimo ser铆a el caso de las prestaciones realizadas en pa铆ses de la UE, que deber铆an de incluirse en el modelo 349 de Operaciones Intracomunitarias.

PREGUNTA 20:聽 Se trata de un Ayuntamiento que est谩 obligado a presentar la declaracion anual modelo 347 驴en qu茅 ejercicio ha de incluir las facturas?

Las facturas deben anotarse en el orden en el que se reciban, lo que supone que el criterio de la fecha de recepci贸n es el determinante para la anotaci贸n registral y, consecuentemente, para la inclusi贸n de la operaci贸n en la Declaraci贸n.

En consecuencia, una factura fechada en diciembre, pero recibida en enero, en tanto en cuanto que la factura es recibida en enero, 茅ste es el mes en el que debe realizarse la anotaci贸n registral y, consecuentemente, debe consignarse la operaci贸n en la Declaraci贸n anual correspondiente al ejercicio de dicho mes (DGT V1149-15, de 13 de abril).

Tambi茅n sobre la imputaci贸n temporal de las facturas, responde la DGT a un Ayuntamiento, que deber谩 imputar al a帽o natural de la fecha de reconocimiento de la obligaci贸n las adquisiciones de bienes y servicios que efect煤e al margen de cualquier actividad empresarial o profesional (DGT V2013-21, de 6 de julio).

PREGUNTA 21:聽 Una comunidad de propietarios 驴debe declarar los salarios y Seguridad Social del portero de la finca en el modelo 347? 驴Y las tasas por voladizos y badenes?

Respuesta:聽 Salvo que la normativa reguladora de la Declaraci贸n Anual de Operaciones con Terceras Personas establezca otra cosa, las operaciones que con car谩cter general han de detallarse en la misma, son aquellas que se encuentran en la 贸rbita del IVA.

Es por ello que los ingresos y pagos regulados por la normativa laboral o de seguridad social no han de consignarse en dicha declaraci贸n. En el caso particular de operaciones que realizan los entes p煤blicos no sujetas al IVA por las que se cobran tasas, no existe obligaci贸n de expedir factura, por lo que dichas operaciones quedan excluidas del deber de consignarlas en la Declaraci贸n Anual de Operaciones con Terceras Personas (DGT V1163-15, de 15 de abril).

INFRACCIONES Y SANCIONES EN EL MODELO 347

El art铆culo 198.1 de la Ley General Tributaria (LGT), en su 煤ltimo apartado establece que, si se trata de declaraciones exigidas con car谩cter general en cumplimiento de la obligaci贸n de suministro de informaci贸n (modelo 347聽aqu铆 estudiado), la sanci贸n consistir谩 en multa pecuniaria fija de 20 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad que hubiera debido incluirse en la declaraci贸n con un m铆nimo de 300 euros y un m谩ximo de 20.000 euros.

Ahora bien, ese mismo art铆culo 198 de la LGT en su apartado 2 establece que si se hubieran presentado en plazo autoliquidaciones o declaraciones incompletas, inexactas o con datos falsos y posteriormente se presentara fuera de plazo聽sin requerimiento previo聽una autoliquidaci贸n o declaraci贸n complementaria o sustitutiva de las anteriores, no se producir谩 la infracci贸n a que se refiere el art铆culo 199 en relaci贸n con las autoliquidaciones o declaraciones presentadas en plazo y se impondr谩 la sanci贸n que resulte de la aplicaci贸n respecto de lo declarado fuera de plazo, es decir,聽multa pecuniaria fija de 10 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad聽que hubiera debido incluirse en la declaraci贸n聽con un m铆nimo de 150 euros y un m谩ximo de 10.000 euros聽(es decir, los reduje a la mitad).

Ni el autor o autores, ni la web se hacen responsables por las p茅rdidas ocasionadas a las personas naturales o jur铆dicas que act煤an o dejen de actuar como resultado de alguna informaci贸n contenida en esta entrada o post.聽

Art铆culos relacionados

AUTOR: JUAN FRANCISCO DEFEZ G脫MEZ

Licenciado en Ciencias Empresariales. por la Universidad de Valencia. Master en Tributaci贸n por el Colegio de Economistas de Valencia, Miembro del Registro de Economistas Asesores Fiscales REAF 3107, Miembro EC 118, Experto Contable Acreditado n潞 581. Titular de la asesoria Defez Asesores, desde el a帽o 1989. Especialista en temas tributarios y de contabilidad.