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En Defez Asesores nos complace presentar la colaboraci贸n que nos ha querido aportar D. Alfons Guevara i Serrano, un autentico crack especialista en tributaci贸n de no residentes, 聽t茅cnico de Hacienda en la Delegaci贸n de la AEAT de Valencia, en la confianza que ayudar谩 a evitar errores y a mejorar el conocimiento de la legislaci贸n fiscal en 茅ste 谩mbito.

Alfons Guevara i Serrano

T茅cnico de Hacienda, Delegaci贸n Especial AEAT Val猫ncia

Las rentas obtenidas en Espa帽a por un no residente sin mediaci贸n de Establecimiento Permanente (EP), est谩n, en l铆neas generales, sujetas a retenci贸n por parte del pagador. Esta retenci贸n ha de ser equivalente a la cantidad que resulte de aplicar las normas del IRNR o, en su caso, las que determine un Convenio para evitar la Doble Imposici贸n (CDI).

Veamos los elementos personales y el procedimiento para hacer efectiva esta retenci贸n.

QUIENES ESTAN OBLIGADOS A PRACTICAR RETENCIONES EN EL IRNR EN 2021

Tal y como dispone el art铆culo 31 del Texto Refundido de la Ley del IRNR (TRLIRNR), los sujetos obligados a retener son:

– Las entidades residentes en territorio espa帽ol, incluidas las que est茅n en r茅gimen de atribuci贸n.

– Las personas f铆sicas residentes que realicen actividades econ贸micas, cuando act煤en en el ejercicio de 茅stas.

– Los contribuyentes del IRNR con EP, del mismo modo que las entidades residentes, y los que act煤en sin EP, pero estos 煤nicamente por los rendimientos del trabajo que satisfagan u otros rendimientos si constituyen gasto deducible de los previstos en el art铆culo 24.2 del TRLIRNR.

– Las entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa帽ol.

– Ciertos intermediarios financieros respecto de rendimientos del capital mobiliario o transmisiones o reembolsos de participaciones de instituciones de inversi贸n colectiva.

Quedan expresamente fuera de esta obligaci贸n de retener las embajadas y consulados en Espa帽a de estados extranjeros.

RENTAS SUJETAS A RETENCI脫N EN EL IRNR

En principio, est谩n sujetas a retenci贸n todas las rentas sujetas al IRNR sin EP, salvo las siguientes:

– Rentas exentas por la propia ley del Impuesto (art铆culo 14 TRLIRNR). B谩sicamente, las que resulten exentas en IRPF, intereses satisfechos a residentes de otros pa铆ses de la UE, pago de dividendos de filial a matriz en el seno de la UE, rendimientos de cuentas de no residentes, Deuda P煤blica, etc. Sin embargo, s铆 se ha de realizar la retenci贸n en el pago de dividendos y beneficios a fondos de pensiones o de inversi贸n.

– Rentas exentas por aplicaci贸n de un CDI.

– El rendimiento derivado de la prima de emisi贸n de acciones o reducci贸n de capital.
– Rentas abonadas a contribuyentes del IRNR sin EP que acrediten haber satisfecho previamente el pago del impuesto. Este caso tiene muy poca efectividad. Tal vez tenga sentido en contribuyentes con derecho a deducirse gastos, ya que tributar铆an por el neto, mientras que la retenci贸n siempre se realiza por el rendimiento bruto

– Ganancias patrimoniales, salvo las derivadas de la enajenaci贸n de participaciones en instituciones de inversi贸n colectiva o las derivadas de premios. Las ganancias patrimoniales por transmisi贸n de inmuebles s铆 est谩n sujetas a retenci贸n, pero con un sistema que luego veremos.

– Las rentas a que se refiere el art铆culo 118.1.c) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. En la actualidad el 108.1.c) de la Ley 27/2014. Distribuci贸n de beneficios a entidades no residentes, cuando se aplica el r茅gimen especial de entidades de tenencia de valores extranjeros.

Veamos en la pr谩ctica qu茅 significa todo esto desde el punto de vista del obligado a retener, normalmente el pagador de los rendimientos.

Debe estar claro, en primer lugar, si el contribuyente es residente o no, y en caso de no serlo, si act煤a mediante un EP o no. Hay que tener en cuenta que un no residente (sea persona f铆sica o jur铆dica) que act煤e en Espa帽a mediante establecimiento permanente ha de ser tratado igual que una sociedad espa帽ola y no est谩 sujeto a este sistema de retenciones. Su declaraci贸n del IRNR con EP se realiza mediante el mismo modelo que el Impuesto de Sociedades.

En rendimientos del trabajo es d贸nde se suelen presentar m谩s dudas.

Supongamos que una empresa espa帽ola contrata a un extranjero:

Es imprescindible conocer el dato de si ya es residente fiscal en Espa帽a -aplic谩ndole por tanto la retenci贸n del IRPF- o si por el contrario no lo es y le ha de aplicar el tipo general del IRNR.

Ejemplo

Si el trabajador es residente, las retenciones deber谩n declararse en el modelo 111.

Si el trabajador es no residente, las retenciones deber谩n declararse en el modelo 216.

Si el trabajador es residente, pero se aplica el r茅gimen de impatriados, las retenciones deber谩n declararse en el modelo 216.

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Importante –> Si hay dudas, lo mejor es solicitarle al trabajador un certificado de residencia fiscal expedido por la Agencia Tributaria.

Asimismo, hay que tener en cuenta que los espa帽oles que trabajan en Espa帽a tambi茅n pueden ser no residentes. Es el caso de emigrantes retornados que, mientras no pasen en nuestro pa铆s m谩s de 183 d铆as de un a帽o natural, continuar谩n siendo residentes fiscales del pa铆s de origen.

Por otro lado, tambi茅n debe quedar acreditada una posible exenci贸n -ya sea legal o de CDI- mediante la aportaci贸n del certificado de residencia fiscal expedido por las autoridades fiscales del pa铆s de residencia y, en algunos casos, documentaci贸n complementaria, como, por ejemplo, la que acredite el cumplimiento de todos los requisitos para acogerse a la exenci贸n de dividendos en la relaci贸n matriz-filial dentro de la UE.

Si el no residente no aporta al pagador la documentaci贸n que acredite la exenci贸n o, en su caso, la aplicaci贸n de un tipo impositivo reducido por aplicaci贸n de un CDI, la obligaci贸n del retenedor es aplicar los tipos impositivos del IRNR.

Si con posterioridad se aporta el certificado de residencia fiscal o la documentaci贸n que se precise, se puede solicitar la devoluci贸n de la retenci贸n practicada en exceso presentando un modelo 210 (Declaraci贸n ordinaria del IRNR sin EP) en un plazo de cuatro a帽os a partir del 1 de febrero del a帽o siguiente.

El retenedor debe cerciorarse de que el certificado de residencia fiscal que le aporta el no residente es correcto. Hay que tener en cuenta que la Agencia Tributaria, al ejercer sus funciones de verificaci贸n y control, puede exigirle al retenedor ese certificado y, en caso de no estar en su poder o ser incorrecto, se exigir谩 a 茅ste el ingreso de las retenciones no efectuadas.

Requisitos del certificado de Residencia Fiscal

Siguiendo las normas de expedici贸n de nuestros propios certificados, podr铆amos decir que deben contener, como m铆nimo los siguientes datos:

– 脫rgano que expide el certificado. Deben ser las autoridades fiscales, no siendo v谩lido el expedido por un ayuntamiento u otra autoridad local diferente de la fiscal.

– Datos identificativos del contribuyente: nombre y apellidos o raz贸n social y, en su caso, n煤mero de identificaci贸n fiscal o personal.

– La expresi贸n 鈥渆s residente fiscal鈥 o similar. En el caso de aplicar una exenci贸n o tipo reducido por CDI, debe incluir 鈥渄e acuerdo con el Convenio firmado con Espa帽a鈥.

– Salvo que el propio certificado disponga otra cosa, se considera que su vigencia es de un a帽o desde la fecha de expedici贸n. Si se refiere a un ejercicio fiscal anterior al de dicha fecha, debe especificarse expresamente.

INGRESO DE LAS RETENCIONES DE IRNR:聽 MODELO 216

En general, las retenciones por el IRNR sin EP deben ingresarse utilizando el modelo 216. 聽No obstante, existen las siguientes excepciones:

– Transmisiones de bienes inmuebles: modelo 211.

– Gravamen sobre loter铆as y apuestas: modelo 230.

– Transmisiones y reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi贸n colectiva y de las transmisiones de derechos de suscripci贸n: modelo 117.

El sujeto obligado a retener debe expedir certificaci贸n acreditativa de las retenciones o ingresos a cuenta (caso de remuneraciones en especie) que haya efectuado.

Plazo de presentaci贸n del modelo 216

La presentaci贸n del modelo 216 se realiza durante los veinte primeros d铆as posteriores a cada trimestre natural o a cada mes en el caso de que el retenedor sea gran empresa.

T茅ngase en cuenta que en la declaraci贸n censal 036 no existe ninguna casilla para que el pagador-retenedor comunique la obligaci贸n de presentar el modelo 216 ni su resumen anual 296. 聽Simplemente, si se satisfacen rentas o rendimientos sujetos a retenci贸n, se presenta el 216.

En el supuesto de que en el trimestre o mes en cuesti贸n no se hayan satisfecho rentas o rendimientos a ning煤n no residente sin EP, no se ha de presentar el modelo.

Sin embargo, si se han satisfecho esas rentas o rendimientos, pero est谩n exentas de retenci贸n, s铆 se presentar谩 una autoliquidaci贸n negativa.

Hay excepciones a esta regla, por lo que no habr谩 que presentar el modelo 216 en estos casos:

– Las rentas exentas del IRNR por estarlo tambi茅n en IRPF, como pueden ser determinadas pensiones de invalidez o ciertas becas.

– Las rentas derivadas de valores emitidos en Espa帽a por personas o entidades no residentes sin EP.

– Los rendimientos de las cuentas de no residentes. 脷nicamente se han de consignar en una declaraci贸n informativa espec铆fica, que es el modelo 291.

– Los intereses de Deuda P煤blica, que est谩n sujetos a un sistema especial de pago y devoluci贸n del impuesto.

– Las rentas exentas de retenci贸n en virtud del art铆culo 10.3. del Reglamento del IRNR, a saber: transmisi贸n de activos de rendimiento expl铆cito en anotaciones negociados en un mercado secundario, ciertos premios o las primas de conversi贸n de obligaciones en acciones.

C贸mo contabilizar la retenci贸n del modelo 216

La retenci贸n del modelo 216, por parte de un empresario no difiere de la que realizar铆a por el modelo 111, ahora bien, recomendamos que llevemos a nivel subcuenta, claramente diferenciada la cantidad retenida.

Supongamos el ejemplo de una empresa, que contrata un no residente para una campa帽a de temporada de acuerdo con la normativa laboral y debe someterse a retenci贸n por el IRNR al 2%. Sus datos son los siguientes:

Salario: 鈥 1100,00 鈧

Retenci贸n: 2%: 鈥 22,00 鈧

Social: … 72,60 鈧

Neto: … 1007,40 鈧

El asiento contable ser铆a el siguiente:

C贸digo cuentaConceptoDebeHaber
640Sueldos y Salarios1100,00
47511Hacienda P煤blica Acreedora Retenciones m. 21622,00
476SS Acreedora72,60
465Retribuciones pendientes de pago1005,40

C贸mo contabilizar el pago del modelo 216

Del ejemplo anterior suponiendo que el pago se realiza por entidad bancaria el asiento contable ser铆a el siguiente:

C贸digo cuentaConceptoDebeHaber
47511H. P煤blica Acreedora Retenciones m. 21622,00
572Bancos cuenta corriente22,00

MODELO 296: LA DECLARACI脫N INFORMATIVA DE LAS RETENCIONES

Plazo de presentaci贸n del modelo 296

Si, a lo largo de un ejercicio fiscal, se ha presentado al menos un modelo 216, se debe presentar anualmente una declaraci贸n informativa en la que se especifican tanto los datos del contribuyente no residente como de la renta satisfecha.

Esta declaraci贸n es el modelo 296, cuyo plazo y formas de presentaci贸n coincide con el del resto de declaraciones informativas de retenciones, como pueden ser el 190 o el 193, y por lo tanto finaliza el 煤ltimo d铆a del mes de enero del a帽o siguiente.

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Claves modelo 296

Son muchos los datos de cada devengo y del perceptor a consignar en esta declaraci贸n. Veamos como rellenar el modelo 296, los datos uno a uno:

– NIF del perceptor. Si el perceptor tiene NIF emitido en Espa帽a, debe consignarse. Si no tiene, se deja esta casilla en blanco. No debe cumplimentarse, como muchos intentan hacer, con el n煤mero de pasaporte o NIF extranjero. El que aparezca este dato es fundamental a la hora de imputar los ingresos y las retenciones al contribuyente y, lamentablemente, resulta una pr谩ctica bastante extendida el dejarlo en blanco, aunque se est茅 en posesi贸n del NIF, lo que dificulta las labores de verificaci贸n y control de la Agencia Tributaria.

– NIF del representante. A consignar si le consta al retenedor el nombramiento de representante fiscal.

– F/J: si el perceptor es una persona f铆sica o jur铆dica.

– Apellidos y nombre, raz贸n social o denominaci贸n.

– Fecha de devengo:

Hay que tener en cuenta que en el modelo 296 no se agrupa en un 煤nico registro anual todo lo percibido por una persona, sino que debe aparecer operaci贸n por operaci贸n. Considero que en las instrucciones del modelo 296 se deber铆a insistir en esto, ya que, influidos por la manera de cumplimentar el modelo 190 de retenciones a trabajadores residentes, muchos pagadores consignan en un 煤nico registro todo lo pagado a un contribuyente poniendo como fecha de devengo 31 de diciembre.

As铆, es frecuente encontrar casos en los que, seg煤n la literalidad del modelo 296, han pagado a no residentes s贸lo en el cuarto trimestre y, sin embargo, han presentado el 216 los cuatro trimestres, lo que representa una incoherencia.

– Naturaleza. Hay un desplegable con dos opciones: D (dineraria) y E (en especie).

– Clave. Aqu铆 se ha de consignar el tipo de renta. Se despliega y aparecen 25 claves diferentes, tales como dividendos, rendimientos del trabajo, c谩nones, etc.

– Subclave. Aqu铆 hay once posibilidades:

  1. Retenci贸n practicada a los tipos generales del IRNR.
  2. Retenci贸n practicada aplicando l铆mites de imposici贸n de convenios. En la mayor铆a de los convenios se fija un tipo m谩ximo de tributaci贸n para dividendos, intereses y c谩nones. En algunos pocos, tambi茅n para rendimientos profesionales.

Importante –> Para aplicarlo, el contribuyente debe haberle entregado al pagador un certificado de residencia fiscal, tal y como vimos en el apartado anterior.

  1. Exenci贸n interna. Las que aparecen en el art铆culo 14 del TRLIRNR. Algunas de ellas est谩n ligadas al hecho de ser residente en otro pa铆s de la UE o del EEE, por lo que se debe estar en posesi贸n del certificado de residencia fiscal.
  2. Exenci贸n por aplicaci贸n de un convenio. Tambi茅n ha de contarse con el certificado de residencia fiscal, con menci贸n expresa del convenio.
  3. Sin retenci贸n por previo pago del Impuesto por parte del contribuyente. Caso de muy escasa incidencia.
  4. El perceptor declarado es una entidad extranjera de gesti贸n de derechos de la propiedad intelectual que se aplica tipos reducidos o exenciones. Estas entidades est谩n en un r茅gimen especial de retenci贸n que consiste en que en este modelo aparece 煤nicamente la entidad como perceptora, pero debe aportar una certificaci贸n que incluya todos los perceptores 煤ltimos que perciben los rendimientos.
  5. El perceptor es contribuyente de IRPF, pero se ha acogido al r茅gimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espa帽ol (art. 93 de la Ley de IRPF), com煤nmente conocido como 鈥渞茅gimen de impatriados鈥, que le permite tributar por el IRNR.
  1. El perceptor es una entidad extranjera que comercializa participaciones de instituciones de inversi贸n colectiva espa帽olas, habiendo practicado retenci贸n aplicando un l铆mite previsto en un convenio.
  2. El mismo caso anterior pero cuando se aplica el tipo de gravamen previsto en el TRLIRNR.

聽聽聽 10. Ingreso a cuenta realizado por una entidad en r茅gimen de atribuci贸n de rentas sobre la renta atribuida a un miembro no聽聽聽聽 residente. La entidad ha de ingresar la diferencia entre el tipo impositivo del IRNR y el que haya soportado ella misma en aplicaci贸n de la normativa del IRPF.

Ejemplo

Una comunidad de bienes, con alg煤n comunero no residente, que percibe arrendamientos de inmuebles sujetos a retenci贸n. El inquilino efect煤a una retenci贸n del 19% a la CB. Pero si un comunero ha de tributar al 24% por el IRNR, ser谩 la CB la que ingresar谩 con el modelo 216 el 5% que le falta al no residente.

  1. El perceptor es un contribuyente que ha acreditado al pagador que se ha acogido al procedimiento de adelantar los efectos de convertirse en no residente. Se trata del que se inicia mediante la presentaci贸n del modelo 247.

Ejemplo

Trabajador que es enviado a trabajar al extranjero por m谩s de 183 d铆as de un a帽o natural, por lo que, previsiblemente, se va a convertir en residente fiscal del otro pa铆s.

– Base de retenciones e ingresos a cuenta. Ha de ser el importe bruto satisfecho o el valor de la percepci贸n en especie, en el caso de ingresos a cuenta.

– Porcentaje de retenci贸n. Es el tipo impositivo aplicado:

  • Tipo general: 24%. Para contribuyentes que residan fuera de la UE y del Espacio Econ贸mico Europeo (EEE) con efectivo intercambio de informaci贸n (en definitiva, UE, Islandia y Noruega).

Importante:聽 Con efectos de1 de enero de 2021, este es el tipo que se aplica a los residentes en el Reino Unido ya que, aunque su salida de la UE se produjo el 31 de enero de 2020, seg煤n el Acuerdo de Retirada hubo un periodo transitorio hasta el 31 de diciembre de 2020, durante el cual, el Reino Unido debi贸 ser tratado como si todav铆a perteneciera a la UE.

  • Tipo general para residentes en la UE, Islandia y Noruega: 19%
  • Rendimientos del trabajo en misiones diplom谩ticas: 8%
  • Rendimientos de trabajo contratos de temporada: 2%. S贸lo para los calificados as铆 por la legislaci贸n laboral.
  • Dividendos, intereses y ganancias patrimoniales por transmisiones: 19%.
  • Pensiones y haberes pasivos: hay una tarifa que va desde el 8% para percepciones inferiores a 12 000,00 euros anuales hasta el 40% para la parte que supere los 18 700,00. En la casilla se consignar谩 el tipo medio.
  • Operaciones de reaseguro: 1,50%.
  • Entidades de navegaci贸n mar铆tima o a茅rea: 4%.
  • Trabajadores acogidos al r茅gimen especial de 鈥渋mpatriados鈥. La retenci贸n ha de ser del 24% hasta 600.000,00 euros y, a partir de ah铆, del 47%.

Retenciones e ingresos a cuenta. Cantidad ingresada mediante el modelo 216 para esa operaci贸n.

El resto de las casillas son espec铆ficas para el caso de pago de dividendos o de intereses, especificando si se act煤a como emisor o como mediador e identificando el c贸digo de la cuenta de valores, el ejercicio de devengo si a煤n est谩 pendiente de pago y, en su caso, los datos b谩sicos del pr茅stamo.

Hay una segunda pantalla en la que se solicita la direcci贸n completa del no residente y, en el caso de personas f铆sicas, incluso la fecha y lugar de nacimiento.

Con esto se busca tener perfectamente registrados en el censo de obligados tributarios a los no residentes. Puesto que es muy posible que el retenedor no cuente con todos estos datos, su cumplimentaci贸n no es obligatoria con la excepci贸n del pa铆s o territorio de residencia (aparece un desplegable con todos los del mundo), ya que es un dato fundamental, sobre todo si se aplica un CDI.

Modelo 211: LA RETENCI脫N EN EL CASO DE TRANSMISI脫N DE INMUEBLES

Tal y como estipula el art铆culo 25.2 del TRLIRNR, en el caso de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa帽ol por contribuyentes no residentes sin EP, el adquirente estar谩 obligado a retener e ingresar el 3 por ciento, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestaci贸n acordada, en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aqu茅llos. El ingreso se realiza mediante el modelo 211. No existe un resumen anual, como en el 216.

Importante –> Resulta indiferente que el adquirente sea persona f铆sica o jur铆dica, empresario o particular, residente o no residente.

No proceder谩 el ingreso a cuenta en los casos de aportaci贸n de bienes inmuebles en la constituci贸n o aumento de capital de sociedades residentes en territorio espa帽ol. Tampoco en el caso de donaciones, al ser nulo el valor de la contraprestaci贸n.

Es importante que los adquirentes sean conscientes de que, aparte de las posibles sanciones, si la retenci贸n o el ingreso a cuenta no se ingresan, el bien transmitido queda afecto al pago del importe que resulte menor entre dicha retenci贸n o ingreso a cuenta y el impuesto correspondiente. El registrador debe inscribir la nota marginal de afecci贸n si no se ha acreditado el pago de la retenci贸n y podr铆a llegar a embargarse el inmueble.

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Modelo 211 Plazo Presentaci贸n

El plazo de presentaci贸n e ingreso del modelo 211 es de un mes desde la fecha de transmisi贸n. No son 30 d铆as, sino un mes natural: si, por ejemplo, la escritura es de fecha 31 de agosto, el plazo acaba el 30 de septiembre, si fuera el 31 de enero, acaba el 28 (o 29) de febrero. Eso s铆, si el final del plazo cae en s谩bado, domingo o festivo, pasa al siguiente d铆a h谩bil.

Este modelo de autoliquidaci贸n no existe en papel, es decir, 煤nicamente se puede presentar telem谩ticamente o cumplimentando el formulario en la p谩gina web de la Agencia Tributaria e imprimi茅ndolo a continuaci贸n.

Modelo 211 Instrucciones

Veamos, aunque sea someramente el contenido de este modelo, siguiendo sus apartados:

– Fecha de devengo: la fecha en que se realiza la transmisi贸n, normalmente la de escritura. Resulta fundamental que se consigne correctamente, ya que determina el plazo de presentaci贸n.

– Datos identificativos del adquirente. Si son varios, se consigna uno de ellos como titular de la autoliquidaci贸n y en un anexo se especifican los datos de todos ellos, consignando el porcentaje de titularidad.

Importante –> Se presenta un 煤nico 211 por cada inmueble, independientemente del n煤mero de adquirentes y de la relaci贸n entre estos (ya sean matrimonio, hermanos,)

– Datos del representante del adquirente, en su caso.

– Datos del transmitente no residente, incluyendo, no s贸lo la direcci贸n en su pa铆s de residencia, sino tambi茅n la fecha y lugar de nacimiento. Tambi茅n se consigna el n煤mero de transmitentes, y se rellena el correspondiente anexo. Para acceder a ese anexo hay que pinchar en la pesta帽a de 鈥渢ransmitentes鈥 y luego en 鈥渁帽adir registro鈥.

Importante –> Respecto al porcentaje de titularidad, hay que tener en cuenta que no se refiere al total del inmueble, sino s贸lo a la parte correspondiente a no residentes.

Ejemplo

Coeficiente de participaci贸n modelo 211

Se transmite un inmueble propiedad de cuatro personas en partes iguales, siendo 煤nicamente dos de ellas no residentes: el porcentaje a consignar para cada uno no ser谩 el 25%, sino el 50%, ya que a cada uno le corresponder谩 la mitad de la retenci贸n.

– Descripci贸n del inmueble. Aparte de la direcci贸n postal exacta, hay que hacer constar la referencia catastral y los datos del documento de transmisi贸n: si es p煤blico o privado y, en su caso, el nombre del notario y n煤mero de protocolo. No hay problema con que se trate de un documento privado: el devengo se produce con la entrega de llaves. Si, posteriormente, se eleva a p煤blico el documento privado, no hay que realizar un nuevo 211.

– Liquidaci贸n. Hay que tener en cuenta que en importe de la transmisi贸n se ha de hacer constar la contraprestaci贸n pactada, sin tener en cuenta gastos u otros impuestos y 煤nicamente la parte que corresponda a no residentes. El tipo es del 3 por cien y se admite la posibilidad de que se trate de una declaraci贸n complementaria.

Errores frecuentes en la cumplimentaci贸n del modelo 211

La experiencia nos dice que, aparte de no consignar bien el porcentaje de titularidad de los transmitentes cuando coinciden residentes y no residentes, los errores m谩s comunes en la cumplimentaci贸n de este modelo son:

Si se transmiten varios inmuebles en una 煤nica escritura, muchos adquirentes presentan un 煤nico modelo 211. Lo correcto es presentar una autoliquidaci贸n por cada inmueble.

Tambi茅n es incorrecto presentar m谩s de un 211 de un inmueble porque haya varios adquirentes y/o transmitentes.

T茅ngase en cuenta que cada transmitente debe presentar su propio 210 de autoliquidaci贸n del IRNR por la transmisi贸n. Solo se admite declaraci贸n conjunta en el caso de matrimonio. Al descontarse la retenci贸n ha de consignarse el n煤mero de justificante del modelo 211, con lo cual, cada transmitente pondr谩 el mismo n煤mero, pero no hay problema porque se descuenta cada uno el porcentaje que le corresponda.

Por otro lado, hay circunstancias en las que se suele evitar el ingreso de esta retenci贸n. Es el caso de la adjudicaci贸n en p煤blica subasta, en la que no hay escritura sino un acta judicial de adjudicaci贸n. El adquirente puede no tener conocimiento de la condici贸n de no residente del transmitente, no realiz谩ndose el ingreso de la retenci贸n.

No se puede considerar como conducta sancionable el no efectuar la retenci贸n si el adquirente ignora que el transmitente no es residente fiscal de Espa帽a. Hay casos en los que el adquirente manifiesta ante el notario que vive en Espa帽a sin ser cierto: se habr铆a enga帽ado al adquirente.

C贸mo contabilizar el modelo 211

Veamos la contabilizaci贸n de la retenci贸n efectuada mediante modelo 211 por parte del adquirente, con un ejemplo.

Una persona f铆sica empresaria, adquiere un inmueble a un no residente (particular no empresario) por importe de 100.000,00 euros.聽 Se trata de un inmueble de segunda mano. El valor del terreno es de 30.000,00 euros.

Soluci贸n

El notario debe de advertir que, al tratarse de un no residente, el adquirente debe de retener e ingresar el 3% del importe total de la contraprestaci贸n. El importe de la retenci贸n ser谩 por tanto de 3000,00 euros.

Esta operaci贸n, al ser el transmitente un particular, est谩 sujeta al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (ITP). Para el caso de la Comunitat Valenciana, al tipo del 10%.

Haciendo abstracci贸n de los gastos (notario, registro, 鈥), por la adquisici贸n se har铆a el siguiente asiento:

C贸digo cuentaConceptoDebeHaber
210Terrenos30.000,00
211Construcciones70.000,00
47511H. P. Acreedor Retenciones 2113000,00
572Banco cuenta corriente97.000,00

Por el ingreso de las retenciones del modelo 211 realizar铆a el siguiente asiento

C贸digo cuentaConceptoDebeHaber
47511H. P煤blica Acreedora Retenciones m. 2113000,00
572Bancos cuenta corriente3000,00

Y por el pago del modelo 600 (ITP), por cuant铆a de 10.000,00 euros, realizar铆a el siguiente asiento:

C贸digo cuentaConceptoDebeHaber
210Terrenos3000,00
211Construcciones7000,00
572Banco cuenta corriente

10.000,00

Esperemos que nos haya gustado y que os haya sido 煤til toda la informaci贸n presentada.

Hasta pronto

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