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Artículo actualizado el 13/09/2021 por Defez Asesores.

¿Qué es la cuenta de pérdidas y ganancias?

La cuenta de pérdidas y ganancias es otro de los documentos que componen las cuentas anuales. Por resumirlo de alguna forma, se trata de un balance que recoge los ingresos y los gastos de un ejercicio contable. Es decir, que es un resumen que nos dice cómo va nuestra empresa y nos dice si hemos tenido beneficio o pérdidas.

Composición (h3)

A diferencia del balance de situación, que muestra todo el patrimonio de una empresa (derechos, obligaciones y el patrimonio neto), la cuenta de resultados (así es como también se le llama), recoge varias cosas:

  • Los ingresos obtenidos (grupo 6 del PGC)
  • Los gastos generados (grupo 7 del PGC)
  • El resultado, que es la diferencia entre ingresos y gastos

Si el resultado de esta diferencia es negativo, entonces la empresa tiene un problema, ya que supone que está teniendo pérdidas durante su ejercicio. En cambio, si el resultado es positivo, entonces hablando de beneficios para la empresa.

Recordatorio

Hay varios modelos de cuentas anuales según el volumen de la empresa, por lo que no todas las cuentas anuales son obligatorias en según qué modelos. Sin embargo, la cuenta de pérdidas y ganancias es obligatoria siempre.

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Estructura

Como casi todo en esta vida, la cuenta de explotación debe seguir un orden establecido, en este caso, en el Plan General Contable.

Esta es la estructura que debe seguir:

 

700,701,702,703,704,705,(706),(708),(709)1.     Importe neto de la cifra de negocios.
(6930), 71, 79302.     Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.
733.     Trabajos realizados por la empresa para su activo.
(600),(601),(602),606,(607),608,609,61,

(6931),(6932),(6933),7931,7932,7933

 

4.     Aprovisionamientos.
740,747,755.     Otros ingresos de explotación.
(64)6.     Gastos de personal.
(62),(631),(634),636,639,(65),(694),(695),

794,7954,

7.     Otros gastos de explotación.
(68)8.     Amortización del inmovilizado.
 

746

9.     Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
7951,7952,795510.  Exceso de provisiones.
(670),(671),(672),(690),(691),(692),770,

771,772,790,791,792

11.  Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.
A)    RESULTDO DE EXPLOTACIÓN (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 +7 + 8 + 9 + 10 + 11)
760,761,762,76912.  Ingresos financieros.
(660),(667),(673),(675),(696),(697),(698),(699)13.  Gastos financieros.
(663),76314.  Variación de valor razonable de instrumentos financieros.
(668),76815.  Diferencias de cambio.
(666),(667),(673),(675),(696),(697),(698),(699)

766,773,775,796,797,798,799

16.  Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
B)     RESULTADO FINANCIERO (12 + 13 + 14 + 15 + 16)
C)     RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)
(6300),6301,(633),63817.  Impuesto sobre beneficios.
D)    RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)

 

El resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias

Como hemos mencionado al principio, el objetivo que persigue esta cuenta es poder calcular el beneficio o la pérdida que ha tenido la empresa durante un ejercicio. Bien, pues esto se denomina resultado del ejercicio.

Como el propio nombre indica, es un resultado que se obtiene de restar los ingresos y los gastos. Lógicamente, cuando los ingresos son superiores a los gastos, estamos hablando de beneficio para la empresa. Y cuando el resultado es negativo, es decir, los gastos superar a los ingresos, hablamos de pérdidas para la empresa.

Como se puede comprobar en la tabla anterior, existen varios resultados. El resultado del ejercicio como tal es el resultado final. Pero podemos hablar de otros resultados antes de este que también son muy interesantes para la empresa:

  • Resultado de explotación: es el típico que produce la empresa durante su actividad normal.
  • Resultado financiero: son la diferencia entre las inversiones que tiene la empresa y los gastos que estas ocasionan.
  • Resultado antes de impuestos: la suma de las dos anteriores.
  • Resultado del ejercicio: este es el beneficio o pérdida total teniendo en cuenta ya el gasto del impuesto de sociedades.

Ejemplo de cuenta de pérdidas y ganancias

No hay nada como verlo sobre el papel para entender todos los conceptos que se explican.

Supongamos que la empresa X se dedica a vender televisores. A continuación, tenemos todos los números que necesitamos:

 

CONCEPTOCANTIDADCUENTA
Sueldos y Salarios35.000640
Compra de Mercaderías200.000600
Ventas255.000700
Intereses de Deudas22.000662
Amortización del inmovilizado material35.000681
Beneficios procedentes del inmovilizado intangible1.000770
Otros ingresos financieros7.000769
Variación de existencias20.000610
Ingresos por arrendamientos15.000752
Servicios de profesionales independientes6.000623
Seguridad social a cargo de la empresa11.000642

 

Siguiendo la estructura que debe seguir una cuenta de pérdidas y ganancias, estaríamos hablando de:

1.     Importe neto de la cifra de negocios.255.000
2.     Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.
3.     Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4.     Aprovisionamientos.-180.000
5.     Otros ingresos de explotación.15.000
6.     Gastos de personal.-46.000
7.     Otros gastos de explotación.-6.000
8.     Amortización del inmovilizado.-35.000
9.     Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
10.  Exceso de provisiones.
11.  Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.1.000
A)    RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 +7 + 8 + 9 + 10 + 11)4.000
12.  Ingresos financieros.7.000
13.  Gastos financieros.-22.000
14.  Variación de valor razonable de instrumentos financieros.
15.  Diferencias de cambio.
16.  Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
B)     RESULTADO FINANCIERO (12 + 13 + 14 + 15 + 16)-15.000
C)     RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)-11.000
17.  Impuesto sobre beneficios.
D)    RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)-11.000

 

La lectura sería la siguiente de este resultado:

El resultado de explotación es positivo, 4.000€. O sea, en su actividad normal, la empresa tiene un beneficio ya que sus ventas superan los gastos. Sin embargo, si añadimos el resultado financiero, que asciende a -15.000€, la empresa en su conjunto está teniendo pérdidas, ya que la diferencia entre 4.000€ y 15.000€ son -11.000€.

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La importancia del importe neto de la cifra de negocios

Como hemos podido ver, la primera partida que aparece en una cuenta de resultados es el importe neto de la cifra de negocios (también comúnmente llamado cifra de negocios a secas). La cantidad que refleja es muy importante por la información que nos ofrece, ya que es una medida que se usa como criterio de aplicación para ciertas obligaciones fiscales y contables.

Definición

La cifra de negocios es la cantidad de ingresos que obtiene una empresa durante su ejercicio. En este resultado ya se han tenido en cuenta los descuentos que pudiera haber y restados impuestos, como el IVA.

Este montante aparece al principio de la cuenta de resultados, y la razón también viene dada porque es el resultado de una actividad normal, es decir, aquello a lo que se dedica.

Nota

Hay que añadir, como hemos visto en el ejemplo anterior, que la cifra de negocios no significa que una empresa “vaya bien”. El nivel de rentabilidad que tenga, o el tamaño de la empresa, o cualquier otro factor no guarda relación con este resultado. En el ejemplo hemos visto que, aunque tenía una cifra de negocios positiva, estaba teniendo pérdidas.

Cálculo

Calcular la cifra de negocios es muy fácil: sumas ingresos que ha tenido la empresa en su actividad normal y le restas descuentos (como los rappels).

Si echamos un ojo al PGC, podemos ver las cuentas del grupo 7 que integran esta partida:

  • +700: venta de mercaderías
  • +701: venta de productos terminados
  • +702: venta de productos semiterminados
  • +703: venta de subproductos y residuos
  • +704: ventas de envases y embalajes
  • +705: ingresos por prestación de servicios
  • -706: descuentos por pronto pago
  • -708: descuentos de ventas y operaciones similares
  • -709: rappels

Como ves, todos aquellos saldos que pertenezcan a estas partidas (puedes verlo en el libro mayor) componen la cifra de negocios de la empresa.

Uso

La aplicación que se le da a la cifra de negocios es:

  • Ver si es posible acogerse a un régimen u otro, como la de estimación directa simplificada.
  • Magnitud para acogerse a un plan contable normal, pymes o microempresa.
  • Si está obligado o no a pagar el IAE.
  • Necesidad de auditar cuentas o no.

Como puedes ver, es muy útil la cifra de negocios.

La cuenta de pérdidas y ganancias para empresas con servicios profesionales

En contabilidad, no todo es blanco o negro, una cuestión muy importante es saber si la cuenta de pérdidas y ganancias, es de una empresa industrial, de una empresa comercial, o de una empresa de servicios, o incluso si son sectores especializados, como puede ser enseñanza, construcción, o entidades sin ánimo de lucro. Algunas como las inmobiliarias tienen plan específico que debemos de conocer.

Sin embargo, aquí en esta sección vamos a tratar de evitar un error muy común en las empresas que prestan servicios profesionales.

Todos sabemos, como se ha indicado arriba, que en las empresas de compra venta de mercancías, la cuenta de aprovisionamientos lleva la cuenta 600 compra de mercancías, la cuenta 601 compra de materias primas o la cuenta 602 de Compras de otros aprovisionamientos.

Pero las empresas que prestan servicios no tienen ese tipo de cuentas, o su cuantía es muy pequeña.  Así tampoco incluirán una cuenta 700 de Ventas, sino que en la cuenta 705 Prestación de servicios incluyen los servicios prestados.

Pero más interesante es cuando nos encontramos con una empresa que presta servicios de abogacía, economistas, notarios, etc.

En principio, cuando recibimos este tipo de servicios, lo podríamos incluir en la cuenta 623 de Servicios Profesionales, pero en realidad, tenemos que ver con qué finalidad se reciben esos servicios y como hemos comentado anteriormente cuál es la actividad de la empresa.

Así un abogado que presta servicios profesionales a su propia empresa (constituida por él mismo y un par de socios más), sus servicios para el socio son actividad económica, y para su empresa no representan gasto en la cuenta 623, sino gasto de la cuenta 607, Trabajos realizados por otras empresas.

¿Esto es importante?  Realmente en ambos casos estamos imputando un gasto ¿no?, si pero como ya sabemos la cuenta 607 forma parte de los llamados consumos de explotación, es decir nos permite poder calcular el margen con el que trabaja la empresa.

Un ejemplo:

Una empresa que se dedica a la abogacía ha facturado a un cliente la cantidad de 10.000 euros.

Para ello, necesitó que su socio principal le dedicará 50 horas de trabajo por las que ha facturado a la sociedad 8.000 euros.

Pues bien, los 8.000 euros no irían a la cuenta 623, sino a la cuenta 607, y la empresa sabría que el margen comercial que tiene en esa operación es un 20%.

Si lo poneis en la cuenta 623, no forma parte de los “costes de aprovisionamiento” y estaríamos desvirtuando la naturaleza del gasto.

Por lo tanto, antes de contabilizar, pensad bien, de qué tipo de empresa se trata y cuál es la naturaleza del gasto incurrido para esa empresa.

 

Esperamos que os haya gustado y os haya sido útil la información que presentamos.

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AUTOR: JUAN FRANCISCO DEFEZ GÓMEZ

Licenciado en Ciencias Empresariales. por la Universidad de Valencia. Master en Tributación por el Colegio de Economistas de Valencia, Miembro del Registro de Economistas Asesores Fiscales REAF 3107, Miembro EC 118, Experto Contable Acreditado nº 581. Titular de la asesoria Defez Asesores, desde el año 1989. Especialista en temas tributarios y de contabilidad.