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Como ya comentamos en nuestro post Tributaci贸n de las criptomonedas, en este art铆culo vamos a ver diversas operaciones relacionadas con criptomonedas para determinar el alcance de la sujeci贸n y exenci贸n de IVA, en su caso.

El minado de Bitcoins

La actividad de Minado de bitcoins (DGVT CV318-18, CV 2-10-18 y CV 6-5-20), de acuerdo a las anteriores consultas, no constituye a quien la realiza la condici贸n de empresario o profesional a efectos del IVA ni est谩n dicha actividad sujeta al impuesto.

Estas operaciones de minado de bitcoins son aquellas que permiten crear nuevos bloques de los que se derivan nuevos bitcoins y que son remunerados por el sistema con una cantidad de bitcoins. Dicha actividad no conduce a una situaci贸n en la que exista una relaci贸n entre el proveedor del servicio y el destinatario del mismo y en los que la retribuci贸n abonada al prestador del servicio sea el contralor del servicio prestado en los t茅rminos previstos en la jurisprudencia del TJUE (en particular TJUE 3-3-94 asunto C16/1993). La clave es que en la actividad de minado no se puede identificar a un destinatario o cliente efectivo de la misma en la medida que los nuevos bitcoins son autom谩ticamente generados por la red.

Por lo tanto, el minado de criptomonedas no est谩 sujeto al IVA porque falta la relaci贸n directa entre el servicio prestado y la contraprestaci贸n recibida.

Servicios de Alquiler de servidores para miner铆a de criptomonedas

La prestaci贸n de servicios consistentes en el arrendamiento de servidores para la realizaci贸n por parte de los destinatarios de la actividad de minado de criptomonedas est谩 sujeta y no exenta, calific谩ndose como un servicio prestado por v铆a electr贸nica al que le resultan aplicables las reglas de localizaci贸n recogidas en la LIVA en sus art. 69, 70 y 72.

En el portal de la AEAT podemos encontrar un chatbot muy 煤til sobre las reglas de localizaci贸n de los servicios, cuando un empresario o profesional realiza este tipo de operaciones con clientes o proveedores no establecidos en el TAI.

Servicios financieros facturados mediante criptomonedas

De acuerdo a la consulta DGT CV 20-12-19, los bitcoins, criptomonedas y dem谩s monedas digitales son divisas, por lo que los servicios financieros vinculados con las mismas est谩n exentos del impuesto.

Eso s铆, existe obligaci贸n legal de expedir factura cuando las operaciones exentas se realicen en el TAI (territorio de aplicaci贸n del impuesto), en Canarias, Ceuta o Melilla, siempre que se presten por empresarios o profesionales que sean distintos de entidades aseguradoras, entidades gestoras de planes y otros que se citan en el Art. 3.2 del Reglamento de facturaci贸n.

Servicios de asesoramiento e investigaci贸n en redes blockchain

Estos servicios est谩n sujetos al IFVA siempre que se entiendan realizados en el territorio de aplicaci贸n del impuesto (LIVA art. 69) debiendo de tributar al tipo general del 21%.

Tipo de cambio aplicable a las operaciones con criptomonedas

Los importes que figuran en las facturas pueden expresarse en cualquier moneda, a condici贸n de que el importe del IVA se repercuta expresamente en euros, utilizando a teal efecto el tipo de cambio a que se refiere la Ley del IFVA en el art. 79, que es recogido por el art. 12 del Reglamento de Facturaci贸n.

En relaci贸n con el tipo de cambio aplicable a las operaciones con criptomonedas y dado que las referencias al banco de Espa帽a deben de ser sustituidas por el Banco Central Europeo, que es el que publica el cambio del euro, pero dado que el BCE tampoco es el emisor de criptomonedas, para determinar un cambio razonable habr谩 que acudir a aquellas fuentes de publicaci贸n de tipos de cambio que re煤nan las siguientes caracter铆sticas:

  1. a) Que sean representativas y, que no presenten diferencias significativas respecto de los tipos de cambio de referencia que publica el banco Central Europeo. Es decir, si tambi茅n publica otros activos como divisas que los cambios por ella utilizados no difieran o lo hagan poco respecto de los que publica el BCE respecto a esas mismas divisas.
  2. b) Que dicha fuente sea de uso generalizado y aceptados para la conversi贸n de divisas y que sean de f谩cil acceso
  3. c) Que sea utilizada de manera recurrente y mantenida en el tiempo por el sujeto pasivo, pues en otro caso el sujeto pasivo estar铆a utilizando diferentes criterios de medici贸n en funci贸n de sus intereses.

La Transmisi贸n de bitcoins

De acuerdo con la consulta de la DGT CV6-5-20, los bitcoins, criptomonedas y dem谩s monedas digitales son divisas, por lo que los servicios financieros vinculadas con las mismas est谩n exentos del IVA, por el Art. 20.uno.18潞 de nuestra ley del IVA.

Por lo tanto, al actual como un medio de pago est谩 sujeta y exenta la compra y venta de moneda virtual a trav茅s de cajeros y m谩quinas de vending a cambio de una comisi贸n y en general la compra y venta de moneda virtual a cambio de euros (DGT CV30-03-15, CV1-10-15)

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Defez Asesores somos expertos en materia fiscal

AUTOR: JUAN FRANCISCO DEFEZ G脫MEZ

Licenciado en Ciencias Empresariales. por la Universidad de Valencia. Master en Tributaci贸n por el Colegio de Economistas de Valencia, Miembro del Registro de Economistas Asesores Fiscales REAF 3107, Miembro EC 118, Experto Contable Acreditado n潞 581. Titular de la asesoria Defez Asesores, desde el a帽o 1989. Especialista en temas tributarios y de contabilidad.