Esta es la cotización histórica de los bitcoins en dólares USA

Esta es la cotización histórica de los ethereum en dólares USA

Del anterior cuadro, podemos extraer la conclusión que el Bitcoin ha sufrido una depreciación en los últimos 12 días de 3.31%, mientras que la depreciación del Ethereum ha sido de un 8,72%. Ahora vemos que ambas monedas están teniendo una cotización bajista, veamos como esta la relación entre ambas monedas a través del siguiente cuadro:

El cuadro anterior se lee que el día 1 de junio un Ethereum tenía un valor de 0.071809 Bitcoins, lo que quiere decir que con un Bitcoin podíamos comprar 13.925831 Ethereum, mientras que el día 12 de junio, la situación es que con un Bitcoin accedemos a 14,7695216, por lo que se ha producido una apreciación del bitcoin frente al Ethereum del 6.0585%, y esto a pesar que en los primeros siete días la tendencia fue la contraria.

Por lo tanto, si realizáramos una permuta de bitcoins por Ethereums con el último cambio del 12.06.21, nos encontraremos con una ganancia patrimonial de 2.241,63 USD, que tendremos que tributar en el IRPF, todo ello sin perjuicio que debemos de realizar la conversión a euros tanto en el saldo inicial, como en la valoración final.

Compraventa de bitcoins en casas de cambio

Estas operaciones que no sean realizadas en el ámbito de una actividad económica darán lugar a ganancias o pérdidas patrimoniales, cuyo importe será la diferencia entre los respectivos valores de transmisión y de adquisición Art. 34 LIRPF.

Las comisiones de compra y de venta que se satisfacen a las casas de cambio o “exchanges” por estas operaciones deben tenerse en cuenta para calcular la ganancia o pérdida patr9imonial ya que minoraran la ganancia o incrementarán la pérdida, en la medida que sean satisfechas por el contribuyente.

Hay que tener en cuenta que la LIRPF no establece una regla específica diferente para identificar, en el caso de monedas virtuales homogéneas las que se entienden transmitidas a efectos de determinar la correspondiente ganancia o pérdida patrimonial.

Si se trata de una venta parcial, cuando ha habido adquisiciones en diferentes momentos del tiempo, hay que tener en cuenta que deben de seguir la regla de los bienes homogéneos, por lo que aplicaremos criterio FIFO de tal forma que los bitcoins transmitidos son los que se adquirieron en primer lugar.

El hecho de que los bitcoin se adquieran y transmitan en diferentes casas de cambio o “exchanges” no constituye una circunstancia que altere la homogeneidad de las referidas monedas virtuales, por lo que para determinar la antigüedad y el correspondiente valor de adquisición de los bitcoin que se consideran vendidos conforme al criterio FIFO habrán de tenerse en cuenta todos los bitcoins adquiridos sin realizar distinciones de en qué casa de cambio se hayan realizado, lo que tenemos que tener en cuenta es el día e incluso la hora en la que fueran ejecutadas las ordenes de compra.

Imputación temporal de las ganancias y perdidas por compraventa de criptomonedas

Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputan al periodo impositivo en el que se produce la alteración patrimonial. Art. 14.1c de la LEY DE IRPF

En las ventas de monedas virtuales, esta alteración patrimonial se entiende producida en el momento en que se hace la entrega de las monedas virtuales en virtud del contrato de compraventa, independientemente del momento en que se perciba el precio de la venta, ya que lo usual es que haya un lapso temporal entre el momento que se realiza la entrega y se produce el ingreso en la cuenta bancaria.  Por lo tanto, si la entrega la realizamos el día 29 de diciembre y el dinero lo percibimos el día 2 de enero, corresponde imputar la ganancia o pérdida al periodo en el que se inicio la entrega. Todo ello sin perjuicio que podría resultar aplicable la regla especial de imputación temporal prevista para las operaciones a plazos o con precio aplazado del Art. 14.2d). Por ejemplo, si hay un plazo de más de un año entre la entrega y el último cobro haya un plazo superior a un año, como se indica en dicho artículo:

 “En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea superior al año.”

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¿Debo pagar a Hacienda si no saco dinero del monedero virtual?

Las criptomonedas, al ser consideradas un medio de pago, tendrán la misma consideración que las cuentas bancarias. En estos casos, la retención oscilará entre el 19% y el 25% según vimos anteriormente, sobre las ganancias que se obtengan con las operaciones con estas monedas virtuales.

En el caso de que no haya habido movimiento en el monedero, se considerará que no se produce una ganancia patrimonial, porque nuestro IRPF no grava las ganancias potenciales, y por supuesto tampoco las pérdidas potenciales, hasta que realmente no se materializa una operación de transmisión, ya sea compraventa u otras, como por ejemplo una permuta, y por lo tanto no se deberá pagar por ellas a Hacienda.

El mejor ejemplo, sería verlo con nuestra vivienda, si la compramos por 150.000 euros y ahora “vale” o pensamos que la venderíamos en 300.000 euros, Hacienda no grava ese posible beneficio potencial, pues bien, con el bitcoin pasa también un poco lo mismo.

Eso sí ya sabemos que debemos declarar las criptomonedas en el Impuesto de Patrimonio, por lo que el hecho de mantenerlas como hemos visto anteriormente puede tener cierto coste fiscal.

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Tributación de las criptomonedas en el Impuesto sobre Patrimonio

Por supuesto, las criptomonedas ya estaban sujetas a la obligación de declararse en el Impuesto sobre el Patrimonio, modelo 714, junto con el resto de los elementos patrimoniales que posea una persona física, lo que pasa es que aquí hay una exención con carácter general de 700.000 Euros que se modula o se regula también por comunidades, por ejemplo en la Comunidad Valenciana ese límite es sólo de 500.000 Euros, mientras que en la Comunidad de Madrid solo hay obligación cuando se excede de 2.000.000 de Euros.

Las criptomonedas son monedas de tipo virtual que permiten compra de bienes y pago de servicios a través de internet. El Tribunal Superior de Justicia Europeo ha reconocido su condición de medios de pago.  Es un capital que disponemos en divisas, lo mismo que si tuviéramos por ejemplo dólares en una caja fuerte o en una entidad bancaria.

Una cuestión interesante que abordamos es cual debe de ser el valor por el que debería de figurar en el Impuesto sobre Patrimonio.

Así en una dinámica alcista como la que nos encontramos a la fecha de redactar este artículo, la situación es algo complicada.

A efectos de este impuesto, las criptomonedas se considerarían dentro del cajón de sastre del artículo 24 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio que dice expresamente:

Artículo 24. Demás bienes y derechos de contenido económico.

«Los demás bienes y derechos de contenido económico, atribuibles al sujeto pasivo, se valorarán por su precio de mercado en la fecha del devengo del Impuesto. «

Por lo tanto, la problemática principal será determinar cual es ese valor de mercado el día del devengo. Como sabemos, salvo en supuestos de fallecimiento, el impuesto sobre el Patrimonio se devenga el día 31 de diciembre, pero es que en el mismo día puede haber tantas variaciones, que la diferencia de considerar la valoración al principio de jornada, o a fin de la misma, puede ser notable.  No tenemos una varita mágica sino solo criterios racionales, así el Impuesto de Patrimonio se devenga el día 31 de diciembre, y si se fallece en distinto día no se declara el Impuesto de Patrimonio del fallecido, por lo tanto, parece ser que el devengo surgiría en el minuto 1 del día 31 y pensamos que esa “cotización sería” adecuada.

Así lo podemos concluir de la contestación de la DGT al supuesto de un contribuyente fallecido el mismo día 31 de diciembre:

«El artículo 29 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, establece que el devengo del impuesto se produce el 31 de diciembre de cada año por lo que, en el supuesto a que se refiere el escrito de consulta y dado que el fallecido seguía con vida en algún momento de dicha día, se ha devengado en 2011 el impuesto correspondiente y, en consecuencia, los herederos y sucesores a título universal deberán presentar por cuenta del mismo la correspondiente autoliquidación en 2012, sin perjuicio de que las cantidades satisfechas constituyan deudas deducibles de la masa hereditaria»

No obstante, otros criterios racionales serían el precio medio de todo el día 31, o el precio de cierre, no obstante, estaría bien que la DGT se pronunciara a este respecto.

Ten en cuenta que es un impuesto que tú haces la autoliquidación, y por tanto tú asignas el valor, y si la administración tiene dudas te podrá pediré una justificación, por lo que debes de guardarte la misma, ya sea un pantallazo de la web con la cotización dónde se vea claramente el día y hora.  Analiza bien, pues dependiendo del volumen y cotización incluso podría suceder que no tengas obligación de declarar.

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Las criptomonedas y el Impuesto sobre la Renta de No Residentes

En relación con la Ley del impuesto sobre la Renta de no Residentes, las criptomonedas se encuentran ubicadas como ganancias patrimoniales, cuando se deriven de otros bienes muebles distintos de los valores situados en territorio español o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en territorio español.

Lo relevante será determinar:

1. a) Que se trata de una persona calificada como no residente
2. b) Que el importe de la ganancia patrimonial está obtenido en territorio español.

Aun cuando los bitcoin están representados por registros informáticos incluidos en una cadena global compartidas en una red Per TO Per, la posibilidad de que las claves que permiten la gestión y disposición de los bitcoin por su titular se puedan encontrar almacenadas a través de la página web de un tercero que ofrezca dicho servicio de almacenamiento, permite concluir que a los exclusivos efectos de la aplicación del Impuesto de la Renta de no Residentes, la citada moneda virtual se encuentra en territorio español  cuando en dicho territorio radique la entidad con la que se realiza dicho servicio de almacenamiento.  Esto es así porque se necesita acceder a esta página web para realizar la gestión de las criptomonedas, es decir su participación es absolutamente necesaria.

Por lo tanto, un contribuyente no residente en España, porque se encuentre menos de 183 días al año en nuestro país, si realiza compraventas de criptomonedas a través de una página web que no está en un servidor español, no está realizando el hecho imponible establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Si por el contrario se realiza una transmisión de bitcoins que con arreglo a lo anteriormente indicado estén situados en territorio español, se entenderá que la ganancia patrimonial se ha obtenido en territorio español quedando sujeta al IRNR.

Esta ganancia deberá declararse en modelo 210 y deberá tributar entre un 19% y un 24% según el no residente resida en algún pais del espacio económico europeo o fuera de él.

El IVA de las criptomonedas

Todas las operaciones de las monedas no convencionales están exentas de IVA. Esto se debe a que son un medio de pago y no bienes o servicios.

De hecho, hay grandes empresas que ya han anunciado que van a crear su propia criptomoneda como es el caso del Corte Inglés con el bitcor.  La potencia o fuerza de una criptomoneda lo es cuando es capaz de cumplir su misión como medio de pago, por ello anuncios como que el bitcoin puede ser aceptado en empresas como Google, o MediaMarket hacen que por momentos se dispare su cotización.

Dada la complejidad de su tributación, hemos realizado un post exclusivo sobre la tributación de los servicios relacionados con las criptomonedas.

Objetivos de la AEAT en 2021 para criptodivisas

Hacienda pretende lograr la fuerte cooperación internacional para poder obtener la mayor cantidad posible de información sobre las operaciones que se realizan con las criptomonedas y otros activos de carácter virtual. Por ello, en este año 2021 se incrementará la información que Hacienda reciba sobre estas criptodivisas, ya previstas en la Ley de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, aprobada en el Congreso el pasado día 25 de mayo del 2021, en la que entre otras cosas se prohíben las amnistías fiscales. Nos quedará su paso por el Senado, para que salga publicada en el BOE.

En definitiva, en el Plan tributario del 2021 se precisa que, “con la finalidad de reforzar el control tributario sobre los hechos imponibles relativos a monedas virtuales, se establecen dos nuevas obligaciones informativas referidas a la tenencia y operativa con monedas virtuales”: el “suministro de información sobre los saldos que mantienen los titulares de monedas virtuales” así como sobre las operaciones sobre ellas. Es decir, “adquisición, transmisión, permuta, transferencia, cobros y pagos”.

Aquí se impondrán fuertes multas por no realizar las declaraciones informativas mencionadas, pero esta obligación va a ser a cargo de los “exchanges” y entidades que mantengan la tenencia de las criptomonedas. Multas que pueden llegar a 5.000 euros por cada dado omitido.

La idea es que, gracias a esas dos nuevas obligaciones informativas, Hacienda controlará el “stock” existente de criptomonedas y su titularidad, y los movimientos de las mismas que generan ganancias o pérdidas patrimoniales.

Modelo 720 y las criptodivisas

Según TJUE, las criptomonedas ni son cuentas corrientes o similares, ni tienen la consideración de títulos valores. Obviamente, no son seguros, no son bienes inmuebles.

Por tanto, parecería que, su definición o naturaleza, no corresponde con ninguno de los bienes y derechos incluidos en los artículos 42.bis, 42.ter y 54.bis del Real Decreto 1065/2007.

No obstante, si se asimilan a las cuentas corrientes, son susceptibles de incluirse en el modelo 720, pero tendremos la principal dificultad de saber cuándo pueden entenderse localizadas u ubicadas en el exterior.

Debemos tener en cuenta que por definición Las criptomonedas no tienen materialidad ni ubicación física, y están y existen únicamente en el entorno digital.

De todas formas, la AEAT   apunta a que la ubicación física debería determinarse en función de la localización del Exchange, la agencia de cambio, o de un Wallet o del Ledger virtual.

 Obligaciones de información

Se prevé obligaciones de información a “exchanger” o intermediarios, obligación que se está incorporando en el nuevo Proyecto de Lucha contra el Fraude Fiscal que en el momento de redactar estas líneas ya está en la Cámara Baja del Senado.

Por lo tanto, El modelo 720 “declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero” que tiene por objeto obligar a informar sobre los bienes y derechos que se dan lugar en el extranjero, actualmente no contempla la inclusión de las monedas virtuales, pero está previsto que en breve deban de ser incluidas.

Cuando se detalle más información al respecto, trataremos de implementarla en este post.

Multas por no declarar las criptomonedas en la Renta o IRPF

La declaración de las criptomonedas puede ser obligatoria, en diversos impuestos, por ejemplo:

En el IRPF, cuando se produzca una simple transmisión de criptomonedas, e incluso una simple permuta entre ellas, incluso cuando no se tenga otro tipo de rendimientos.

IMPORTANTE:  No hay hecho imponible en el IRPF por la adquisición de las criptomonedas, sólo por la transmisión de las mismas.

Pérdida por la venta de criptomonedas no declarada

Para pérdidas patrimoniales superiores a 500,00 euros existen obligación de declararlas en el IRPF, por lo que una operación de compraventa de criptomonedas que no suponga ni siquiera una ganancia patrimonial puede originar una multa por la obligación de declaración.

En este caso, la declaración sería negativa, ni a pagar ni a devolver, pero te caerá una multa de 100.00 euros.

Ganancias patrimoniales por la venta de criptomonedas no declarada

Depende del resultado de la declaración, como vemos en los siguientes ejemplos, si hay cuota tributaria a pagar, tendremos una sanción fija entre el 50% y 150% de dicha cuota.

Si la cuota es cero o a devolver tendremos una sanción fija de 200 euros, a 400 (cuando se es reincidente), pero tiene una rebaja del 50% si se acepta de forma voluntaria, por lo que a efectos prácticos esta sanción al final se queda en unos 100 euros.

¿Y si presentamos fuera de plazo?

A la cuota tributaria a INGRESAR se le aplicará una multa de un 50%, siempre que dicha demora no sea superior a 3 meses. Del 10% si no excede de 6 meses y del 15% si no excede de 12 meses. Cuando la presentación voluntaria excede de 12 meses deberán de pagarse el 20% de recargo junto con los intereses de demora.

ATENCION:  Hay un cambio normativo que se está tramitando ya en el Senado, por la nueva Ley contra el Fraude Fiscal, que contiene importantes reducciones en estos recargos con el ánimo de que el contribuyente cumpla con sus obligaciones voluntarias de forma voluntaria.

Multas por no declarar las criptomonedas en el Impuesto sobre el Patrimonio

Sin perjuicio de alguna especialidad son las reguladas por la propia Ley General Tributaria 58/2003 y el Reglamento Sancionador Tributario aprobado por el RD 2063/2004 de 15 de octubre, artículos 22 a 28.

Como ya hemos comentado en otra parte del post, las criptomonedas deben de declararse en el apartado de Otros bienes y derechos de contenido económico.  Por lo tanto, si la cotización de estas criptomonedas, junto con el resto de los bienes del contribuyente supera el mínimo exento que tenga establecida su comunidad autónoma (en Valencia 500.000 euros para el ejercicio 2021) estará obligado a presentar declaración.

En principio el incumplimiento de la obligación de declarar constituirá una infracción tributaria grave y la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 1.000 euros.

Esperamos que os haya sido de utilidad. Si tenéis alguna duda, ponéis ponerla en los comentarios y os contestaremos a la mayor brevedad posible.

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AUTOR: JUAN FRANCISCO DEFEZ GÓMEZ

Licenciado en Ciencias Empresariales. por la Universidad de Valencia. Master en Tributación por el Colegio de Economistas de Valencia, Miembro del Registro de Economistas Asesores Fiscales REAF 3107, Miembro EC 118, Experto Contable Acreditado nº 581. Titular de la asesoria Defez Asesores, desde el año 1989. Especialista en temas tributarios y de contabilidad.