Tratamiento fiscal y contable de las comidas y cenas de empresa 2020

Tratamiento fiscal en el Impuesto de Sociedades de las comidas y cenas de empresa

Tratamiento fiscal de las comidas o cenas de empresa en el IVA

Contabilizar comidas de empresa

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Cuestiones laborales de las cestas de Navidad

Se comenta que en este año 2020, a la vista que las comidas y cenas de empresa se van a reducir por causa del Covid-19, las empresas se están planteando incrementar el coste de las cestas de navidad para sus empleados o clientes, digamos que lo que se pueden ahorrar por un sitio, se lo van a gastar por el otro.

A este respecto conviene recordar un poco como está la situación desde un punto de vista fiscal y laboral:

Atención:  Desde un punto de vista laboral, el Tribunal Supremo lo ha considerado como una retribución más, y su supresión posterior supone una modificación sustancial de las condiciones de trabajo, que no puede hacerse por su propia voluntad, sino que debe tener el consentimiento del trabajador.  Por lo tanto, podríamos decir que, si la empresa ya sea por convenio colectivo, convenio de empresa, o simplemente por los usos y costumbres, ya realiza la entrega de las cestas de Navidad, la empresa estaría obligada a la entrega de las mismas, en los años sucesivos, salvo pacto con los trabajadores.

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Fiscalidad de las cestas de Navidad

En Defez Asesores, somos conscientes de las dificultades que se avecinan para los empresarios y profesionales, la situación del Covid-19 ha dejado muy mermadas las arcas del Estado, con unos niveles de déficit público nunca vistos, y ya en el Proyecto de Presupuestos del Estado se avecinan cambios importantes en la fiscalidad, para las rentas de los más pudientes, y también para los menos pudientes. En el fondo la situación actual incrementará la presión fiscal.

La presión fiscal, no es solo el incremento de tipos, sino también el incremento de obligaciones fiscales  y las revisiones e inspecciones, en busca de errores que a veces no suponen en realidad una perjuicio para la Hacienda, pero que igualmente son sancionables.

Por ello, los empresarios y profesionales deben de saber que aunque las cestas de Navidad, tienen un objetivo que no es otro que la consolidación de los lazos económicos y afectivos con los trabajadores, clientes o proveedores, que constituye parte de nuestra cultura desde antaño,  para Hacienda, siempre han sido un gasto perseguido, desde hace años, considerando si era necesario, o si era conveniente, y ahora bajo la lupa del art. 15 del IS, de si realmente  puede ser calificado como liberalidad.  Por lo tanto para evitar estas cuestiones, vamos a dar unos consejos básicos:

1. a) Si las cestas de Navidad vienen incluidas por contrato individual del trabajador, convenio con la empresa, o están instauradas en el convenio colectivo de la empresa, constituyen gasto deducible en el Impuesto de Sociedades.
2. b) Sin embargo, es importante destacar que el IVA no será gasto deducible, por así estarlo establecido en la propia ley del IVA, en el mismo art. 96, apartados 3 y 5, por lo tanto su importe, de acuerdo con el PGC constituirá mayor coste de adquisición de las mercancías.
3. c) Si la empresa, entrega las cestas de Navidad, porque es una costumbre instaurada, para que se pueda calificar como de costumbre, no podemos acudir a que otras empresas del sector ya lo hacen, sino a lo que venía haciendo la propia empresa, y por eso, sólo será deducible para las mismas, las cestas a partir del segundo año incluido, ya que digamos que el primer año es el que se instaura. Por lo tanto, en el supuesto del primer año no será gasto deducible, si atendemos a las consideraciones de la Dirección General de Tributos.
4. d) La cesta de navidad constituye una retribución en especie para los trabajadores, que debería de incluirse en la nomina y estar sujeta al ingreso a cuenta correspondiente. Por lo tanto la empresa, la deduce pero por otro lado, la AEAT encuentra a quién endosarle el ingreso que siempre será el trabajador, de tal forma, que la Hacienda, no se siente perjudicada por la deducibilidad de las cestas, de hecho, sino lo fueran, como es en el supuesto del primer año, la retribución en especie debe de realizarse igualmente a los trabajadores, y en nuestra opinión supone un doble beneficio para la Hacienda, por un lado evita el gasto y por otro existe un ingreso tributable, por supuesto no es el único supuesto con el que nos podemos encontrar, pero es así, no hay que darle más vueltas.

Finalmente, todavía nos quedaría un tema que resolver, y sería la idoneidad de la cuantía de la cesta de Navidad, muchas empresas realizan entregas de Cestas de Navidad de importe diferente, según la categoría del trabajador, y aunque esto puede ser más o menos del agrado de los mismos (según la caja que te toca), lo cierto es que en algunos supuestos puede constituir una operación sujeta a operaciones vinculadas, por ejemplo, la cesta que le adjudiquemos a un trabajador que sea el administrador, o trabajador socio, que tenga un porcentaje de participación del 25% o más.

En este supuesto, habría que ver si la cesta de Navidad que el administrador “se adjudica” es comparable con las cestas de Navidad de otros administradores de empresas del sector, para considerar que “es de mercado”.  Si en la cesta de Navidad, incluimos algo muy exagerado, podría tener problemas de ajuste primario y sobre todo secundario, pero esas cuestiones las veremos en otros posts.

Asiento contable de las Cestas de Navidad para trabajadores, clientes o proveedores

Repercusión de la cesta de Navidad en la nómina del trabajador: retribución en especie

Sí que me parece interesante incluir aquí, la contabilización en la nómina del trabajador, esta cuestión suele plantear problemas a la empresa, principalmente porque muchas de ellas no quieren que el trabajador conozca cual es el importe de la cesta de Navidad.  Es una situación incómoda, que de hecho puede hacer que las empresas incluso no quieran considerar la cesta como deducible, si con eso no están obligadas a imputarlas al trabajador.  Pero no, eso realmente es un error, porque la imputación al trabajador no lo es por el hecho que sea deducible o no, sino porque realmente suponga un beneficio para el mismo, y la cesta de navidad, realmente lo es.  Recordemos que siempre existe la posibilidad de no entregar cesta y dar una cantidad dineraria en concepto de la misma, pero este problema seguirá existiendo.

Una retribución es en especie, cuando no es dineraria, asi por ejemplo si a un trabajador le dejamos que viva gratis en una vivienda, porque la paga la empresa, es una retribución en especie, si en cambio le damos el dinero al trabajador para que sea él el que pague al casero o arrendador, entonces es una retribución dineraria.

Pues bien, la entrega de las cestas de Navidad, será considerada en especie, y en mi opinión es bueno, tener una cuenta especifica de retribuciones en especie, por ejemplo, la cuenta 640.1 Retribuciones en Especie.

Y todavía nos queda un tema, que será, la consideración del ingreso a cuenta que supone la cesta de navidad. Exceptuando algunas rentas exentas como los seguros médicos hasta cierta cuantía y otros gastos de dietas, locomoción, etc., la mayoría de retribuciones en especie que perciben los trabajadores están sujetas a ingreso a cuenta. El ingreso a cuenta es para las retribuciones en especie lo que es las retenciones para las retribuciones dinerarias.

En el ámbito laboral, se dice que cada parte debe soportar sus impuestos, por lo que la empresa, bien podría repercutir el ingreso a cuenta, y restarlo de las cantidades dinerarias que deba percibir el trabajador, o bien como puede ser usual, considerar que es más coste para la empresa y no descontarlo del resto de retribuciones dinerarias. Esto en el modelo 111, es lo que se diferencia entre ingresos a cuenta repercutidos o no al trabajador.

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AUTOR: JUAN FRANCISCO DEFEZ GÓMEZ

Licenciado en Ciencias Empresariales. por la Universidad de Valencia. Master en Tributación por el Colegio de Economistas de Valencia, Miembro del Registro de Economistas Asesores Fiscales REAF 3107, Miembro EC 118, Experto Contable Acreditado nº 581. Titular de la asesoria Defez Asesores, desde el año 1989. Especialista en temas tributarios y de contabilidad.